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关于公允价值本质的思考 董必荣 (南京审计学 院会计学 院 210029) 【摘要】目前会计界关于公允价值本质有 “独立计量属性观”、 “复合计量属性观”、 “计量 目标观”和 “检验尺 度观”等多种不同的观点，这些观点的形成与不 同时期各 国会计准则对公允价值的不 同理解和规定密切相关。 公允价值是在传统 的 “基于 交易会计”逐 步转向 “基 于价值会计 ”过程 中形成的 ，公允价值 的本质 应放在 “基 于价值会 计”体 系中进行定位。 “基 于价值会计”在会计 目标定位、会 计信 息质量要 求、会计确认、会计计量 以 及财务报 告等各个方面都与传统 的 “基于交 易会计”有一定区别。在 “基于价值会计”体系中，公允价值是会 计计 量力图实现的一种理想 目标 ，各种计 量属性 是 实现 这一 目标 的具体手段 ，公 允价值体 现 了 “真 实与公允 ” 会计理念对采用各种计量属性进行价值 计量 的一种 约束和要 求。将公 允价值狭 义地 定位成一种具体 计量属性 ， 不仅与公允价值在 “基于价值会计”体系中的层次地位不符 ，也与各 国会计准则关