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维普资讯 来稿选萃● 浅谈会计信息的制度性失真及其对策 口吴高霞 赵小惠 赵平平 4 国企业会计准则》第二章 一《般原 滞，会计准则的规定常落后于会计实践的 的安全性和收益性．即实现资本保值、 则》中规定：会“计核算应当以实际 发展和经济行为的创新．当新情况、新领 增值目标，总希望获得真实的会计信 发生的经济业务为依据．如实反映财务 域、新行业出现时，很难找到长期有效的会 息．并据此客观评价企业的经营成果， 状况和经营成果。”但实际工作中，会计信 计准则作为会计操作的依据．为会计准则 正确估计其财务状况以进行未来投资 息受多种因素的影响，并不能达到完全 选择提供了空间fj塞不属于违反会计准则 决策；另外，还希望能够控制会计政策使 真实性的反映，存在会计信息失真的问 的行为．因为会计准则根本就未对此作出 之向维护所有者利益方面倾斜，如贯彻 题。对此许多同行从人为因素的角度去 规定，在会计准则未作规定的领域，企业拥 谨慎性原则。足额并加速补偿固定资产 分析会计信息的失真，较多地将其局限 有更大的会计选择权)。随着企业经营方式 成本等。会计信息的重要作用之一是反 在会计作弊上。但会计信息即使以合法 的多样化．经营范围的扩大和社会、法律、 映企业管理当局(经营者)的经营业绩， 真实的原始凭证．并且也依据合法合规 金融环境的日趋复杂化，使同类会计事项 是所有者用以解除管理当局的受托责 的会计处理．也同样会产生会计信息失 的个性日益丰富．法定会计政策也趋向于 任的依据。由于管理人员努力程度的不 真，因为会计受本身特点和制度制约，在 为企业提供更大的会计准则选择范围，对 可测性，会计信息反映的相关指标就成 会计政策、规范和制度上存在一定的可 同一经济事项，往往有不同的会计处理方 为委托方评价受托方经营业绩的尺度． 选择性及缺陷 难以做到提供完全真实 法可供选择，也给会计的如“实反映”带来 这使管理当局在会计准则允许的范围 的信息；并且在实务工作中，会计处理更 难题。 内左右会计信息的生成，可能不会关心 多地依赖会计人员的职业判断，为了不 3、会计法规之间的不协调。基本会 企业长远发展，而采取与所有者相反的 同的目的，在会计制度允许范围内，会选 计准则和具体会计准则之间，具体会计 会计政策．会更看重短期经济效益给自 择不同的会计政策和方法，从而造成会 准则和行业会计制度之间，会计准则与 己带来的利益，会利用手中“暂时的控 计信息的制度性失真。本文拟从制度方 财务通则之间，会计准则与税收制度之 制权”谋求 个“人价值最大化”．这时会 面来分析会计信息的失真。 间都存在不协调甚至相矛盾、冲突的地 计信息就会成为手中的得力工具加以 一 、 引起会计信息制度性失真的原 方。会计法规体系内部不协调．必然会 利用，而产生会计信息失真。 因 增大经营者、会计人员与监管部门、社 5、会计事项的不确定性。会计的不 1、会计准则的不完全性。会计准则 会公众的博“弈”空间，增加全社会的交 确定性也称模糊性，其表现在：一是不确 作为一种合约．制定不是纯技术的．而 易成本。随着市场经济的发展．新的经 定的与事实有差异的计量结果，这与会 是各利益相关方相互间多次博弈的结 济行为、新的经济业务、新的市场工具 计估计有关；二是不确定的计量方法，不 果．是一种不完全的合约，具有不完全 不断涌现，会计准则的缺位就使会计事 确定会计事项是指一种状况或处境的最 性。 项的确认、计量和报告带有很大的弹 终结果是利得或损失．只有在发生或不 2、会计准则、制度和会计政策的可选 性，都会使会计信息产生制度性失真的 发生一个或若干个不确定的未来事项时 择性。由于各企业的具体情形不一．准则不 可能性。 才能确认，包括①与信用有关的事项，如 可能制定得很完备，只能对企业工作提出 4、产权制度不明晰，形成信息不对 企业的承诺，应收、应付款项等；②与时 基本原则和规范，留有一定余地，就会对同 称。在现代企业制度下．企业所有权和 间有关的