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合作社财务管理制度 中国蜂产品协会 农民专业合作社概况 据国家工商总局统计数据: 截至2008年底，全国实有农民专业合作社11．09万户(含分支机构)。出资总额880．16亿元，其中货币出资额693．47亿元，非货币出资额186．69亿元。 2008年全国新登记农民专业合作社7．4l万户。出资总额568．5亿元，其中货币出资额452．12亿元，非货币出资额116．38亿元。成员总数86．03万个，其中农民成员82.33万个。 合作社财务管理制度特点 1. 以“服务最优化”为财务管理目标 2. 产权的特殊性 3. 盈余分配的多样性 4. 成员账户的不稳定性 1. 以“服务最优化”为财务管理目标 2. 产权的特殊性 股权均等 一人一票 附加表决权，但不得超过基本表决权总票数的20%等等 3. 盈余分配的多样性 “按交易量返利” “资本报酬有限” 是合作社区别于一般公司企业的最大特点。 4. 成员账户的不稳定性 一旦成员不再与合作社发生内部交易、不再利用合作社提供的服务时，可以自愿退出合作社,可抽离入社资金。随着成员生产规模、经营能力、劳动力的变化，成员与合作社的交易量很容易发生变化，使合作社成员账户的财务关系不稳定。 合作社的经济业务及财务处理 （一）合作社与其成员之间发生的经济往来业务的财务处理 。 “成员往来” 本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。 合作社向成员销售产品 例：某蜂农合作社向社员企业丰华公司按协议提供蜂蜜2000斤，成本14000元，售价17000元，价款暂未收到。其分录为：借：成员往来一丰华公司 17000 贷：经营收入 17000同时结转成本借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000 “受托代销商品” 如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，记入“经营收入”；如果约定价大于实际收到金额，记入“经营支出”。 合作社为成员代销产品 例：某蜂农合作社接受其成员吴某委托为其代销蜂王浆，双方协议约定价格为20000元，合作社售出蜂王浆，实际收到价款21000元，并存入银行，合作社按双方协议价格20000元支付给吴某。其分录为： (1)收到委托代销商品时： 借：受托代销商品—吴某 20000 贷：成员往来—吴某 20000 (2)销售商品时： 借：银行存款 21000 贷：受托代销商品—吴某 20000 经营收入 1000 (3)给付成员代销商品款时： 借：成员往来—吴某 20000 贷：库存现金 20000 “受托代购商品” 如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。本科目应按受托方设置明细账，进行明细核算。 合作社为成员代购 例：某蜂农合作社受成员赵某委托为其采购优质蜂饲料，合作社收到赵某交来蜂饲料款1200元。合作社购进蜂饲料价款1000元，收取代购手续费120元，同时将蜂饲料和剩余款交给成员赵某。其分录为： (1)合作社收到代购商品款时： 借：库存现金 1200 贷：成员往来—赵某 1200 (2)采购商品时： 借：受托代购商品—赵某 1000 贷：库存现金 1000 (3)交付商品时： 借：成员往来—赵某 1000 贷：受托代购商品—赵某 1000 (4)收取手续费，退还剩余款 借：成员往来—赵某 200 贷：经营收入 120 库存现金 80 （二）合作社年终盈余分配业务的 财务处理 盈余分配是合作社财务管理工作的核心。 (1)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%； (2)按