7.计划审计工作.ppt

第七章 计划审计工作 业务的承接与变更 业务约定书 总体审计策略 具体审计计划 重要性 审计风险 第一节 业务的承接与变更 一、业务的承接—客户的接受与保持 （一）了解被审计单位及其环境 1.目的：确定是否接受委托、计划审计工作。 2.了解内容： 3.了解程序：观察、检查、询问等。 （二）初步业务活动 1.针对保持客户关系和具体业务实施质量控制程序 评价客户的主要股东、管理层、治理层的诚信 考虑项目组是否具备执行业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3.商定审计业务约定书的有关条款 其中：1、2应当贯穿审计业务的全过程。 二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义与作用 （二）审计业务约定书的内容与范例 三、审计业务变更 审计完成前，客户要求变更为保证程度较低的业务 第二节 总体审计策略和具体审计计划 总体要求：注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。 计划审计工作的两个层次 总体审计策略 具体审计计划 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （一）制定总体总体审计策略 1.确定审计业务的特征，以界定审计范围； 2.明确报告目标，以计划审计的时间及所需沟通的性质； 3.考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向。 （二）总体审计策略的内容 1.向具体审计领域调配的资源 2.向具体审计领域分配资源的数量 3.何时调配这些资源 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。 二、具体审计计划 风险评估程序的性质、时间和范围 针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 其他审计程序 三、总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略指导制定具体审计计划。 两者的制定过程紧密联系、内容紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 四、计划审计工作的其他相关要求 （一）审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 （二）指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 （三）对计划审计工作的记录 1.记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、作出的任何重大更改。 2.记录形式 ：标准的审计程序表或审计工作完成核对表。 （四） 首次接受审计委托的补充考虑 1.在首次接受审计委托前执行的程序 （1）实施相应的质量控制程序； （2）如果被审计单位变更了会计师事务所，与前任CPA沟通。 2. 首次接受审计委托，制定审计计划时应当考虑的事项 （1）就与前任CPA沟通作出安排，包括查阅前任CPA的工作底稿等； （2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的； （3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序； （4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员； （5）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。 （五）与治理层和管理层的沟通 1、与治理层和管理层的沟通 2、沟通的内容 注册会计师的责任 计划的审计范围和时间 3、沟通的过程与形式 保持职业谨慎 4、沟通的记录 第三节 审计重要性 重要性的含义 重要性的运用 重要性的确定 重要性与审计风险的关系及影响 评价错报的影响 一、重要性的含义与运用 （一）重要性的含义 重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平可视为财务报表中错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”。 重要性≠重要的账户。 重要性的含义 1.重要性的判断要从财务报表使用者决策的角度来考虑。 2.重要性的判断要考虑错报的金额和性质。 一般，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要 小金额错报或漏报的累计，可能对财务报表产生重大影响 金额上不重要的错报，性质上可能是重要的。 3.重要性的判断要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围 4.重要性的判断与具体环境相关。 5.对重要性的评估要运用职业判断。 （二）重要性的运用 在确定审计程序的性质、时间、范围及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。 二、在确定审计程序时对重要性的运用 在