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第六章 特别纳税调整 1避税的主要方式▲利用转让价格避税▲利用税收征管漏洞避税▲利用税收优惠政策避税▲利用避税地进行国际避税 2我国反避税立法回顾始于20世纪80年代后期1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》第13 条、实施细则第四章52条?58条1993年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第 10条、实施细则第51条1993年(2001年修订)《税收征收管理法》第36条、 实施细则第51?56条1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》2004年《关联企业间业务往来预约定价实施规则》 3新税法的变化在内容上进一步丰富和扩展了反避税规定:1.引入“独立交易原则”??转让定价的核心 原则。2.明确纳税人提供相关资料的义务。3.借鉴国外反避税立法经验,结合我国反避 税工作实际,增加了新的条款??一般反避 税条款、防止资本弱化、成本分摊协议、预 约定价安排、受控外国公司、核定程序、加 收利息等条款。 4本章主要内容转让定价成本分摊预约定价资料提供受控外国公司资本弱化一般反避税条款加计利息 5《企业所得税法》与实施条例对比表 第六章 特别纳税调整(41-48条) 第六章 特别纳税调整(109-123条) 1 0 9 、关联方定义 1 1 0 、 独立交易原则 的定义 “ ” 4 1 、转让定价调整 1 1 1 、调整的 合理方法 的类别和内容 “ ” 1 1 2 、 成本分摊 的规定 “ ” 4 2 、预约定价规定 1 1 3 、 预约定价安排 的定义 “ ” 4 3 、关联交易申报、企业提供相关资料 1 1 4 、 相关资料 包括的内容、关联方、 “ ” 的义务 有关的其他企业 提供资料的义务 “ ” 4 4 、税务机关核定应纳税所得额的权利 1 1 5 、核定应纳税所得额的方法 6《企业所得税法》与实施条例对比表 1 1 6 、解释 中国居民 “ ” 4 5 、受控外国公司 1 1 7 、解释 控制 “ ” 1 1 8 、解释 实际税负明显低 “ ” 4 6 、反资本弱化条款 1 1 9 、债权性投资、权益性投资 4 7 、一般反避税条款 1 2 0 、解释 不具有合理商业目的 “ ” 1 2 1 、加息的计算时限及扣除规定 4 8 、加收利息 1 2 2 、适用利率、利息计算 1 2 3 、调整时限 7一、转让定价税法涉及第四十一条---第四十四条条例涉及第一百零九条---第一百一十五条 8一、转让定价?基本原则 法第四十一条第一款 企业与其关联方之间 的业务往来,不符合独立交易原则而减少企 业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法调整。 9一、转让定价?关联关系判定 (一)主要有变化的内容1、关联方 有关联关系的企业、其他组织或者个人:(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间 接的控制关系;(2)直接或者间接地同为第三者控制;(3)在利益上具有相关联的其他关系。条例第一 百零九条)10一、转让定价?关联关系判定(一)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和 达到25%或以上的;(二)直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达 到25%或以上的;(三)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资 金50%或以上,或企业借贷资金总额的10%或以上是 由另一企业担保的;(四)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上 或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所 委派的; 11一、转让定价?关联关系判定(五)企业的生产经营活动必须由另一企业提供的 特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常 进行的;(六)企业生产经营购进的原材料、零部件等(包 括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制 的;(七)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及 交易条件等)是由另一企业所控制的;(八)对企业生产经营、交易具有实际控制、或在 利益上具有相关联的其它关系,包括家族、亲属关 系等。 12一、转让定价?核心原则 2、独立交易原则是指没有关联关系的交易 各方,按照公平成交价格和营业常规进行业 务往来遵循的原则(条例第一百一十条) 13一、转让定价?核心原则 转让定价原则决定转让定价的做法 寻找可比价格或可比企业 可比性因素包括: 1、财产或劳务的特征 2、功能风险分析 3、合同条款 4、经济环境 5、经营策略 14一、转让定价?使用方法 3、合理方法(条例第一百一十条) 包括:转让定价调整两类方法 第一类方法:传统交易法或称价格法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 第二类方法:利润法* 交易净利润法 利润分割法贡献分割法和剩余利润分割法 15一、转让定价?指标选择交易净利润法指标选择:销售利润率营运资产收益率贝里比率完全成本加成率 16转让定价调查 调查程序 调查程序 1. 初步查问 2. 基本资料收集 不需