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第三章　资产管理与核算 第一节　资产概述 　　一、资产概念 　　资产是行政事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源。它是行政事业单位开展业务活动，实现其自身目标不可缺少的物质保障。 　　资产具有以下特征： 　　第一，它是行政事业单位拥有或控制的经济资源，具有为行政事业单位服务的潜能或某些特定权利，行政事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。 　　第二，具有价值，可用货币来计量。 　　第三，它必须通过已经发生的交易或事项为行政事业单位所取得。 　　行政事业单位资产大部分属于国有资产范畴，为保障资产安全，并使其发挥更大的效益，应切实加强行政事业单位的国有资产管理。财政部于2006年5月30日出台的《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》中明确提出，行政事业单位国有资产管理活动，坚持资产管理与预算管理相结合的原则，坚持所有权与使用权相分离的原则，坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。 　　二、资产的分类 　　行政事业单位为了有效地管理各项资产，通常按照资产的“流动性”，将资产划分为流动资产和非流动资产。 　　流动资产指在一年内变现或耗用的资产。包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收账款、材料等。周转快、变现能力强，以及实物形态不断变化是流动资产的主要特点。 　　非流动资产指不准备在一年内变现或耗用的资产。这些资产不易变现，流动性较弱，可分为长期投资、固定资产和无形资产。 　　需要说明的是，行政事业单位的资产中不包括待摊费用以及长期待摊费用，这是因为其会计核算主要以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延核算的内容。 　　行政事业单位为了科学管理和有效地运用资产，准确及时地掌握各项资产的增减变化及结存情况，应当对各项资产进行分类核算，反映和监督各类资产的变化，并在资产负债表中分项目进行披露。 第二节　货币资金的核算 　　一、库存现金的核算 　　行政事业单位的现金是指库存现金，即存放于单位内部，用于满足单位日常开支的货币资金。现金是流动性最强的一种货币性资产，可以立即投入到流通领域，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存人银行。因此，对于现金的核算以及管理便显得十分的重要。 　　（一）现金管理的基本内容 　　现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和现金的内部控制制度等。 　　1.现金的实物管理。对库存在单位的现金实物，应切实做好保管工作，防止遗失、被盗私毁损。首先应该建立健全现金实物管理的各种制度。其次应该明确现金管理的主要责任人，各单位的现金应由出纳保管，出纳应是第一责任人。对主要责任人要注意在日常进行资金安全教育，提高其安全意识。同时可采取一些配套相关的安全措施，如使用保险柜，安装防盗门、防盗窗、报警器，配备保安人员，配备防火设施。减少库存数量，逐日清点等。 　　2.现金的使用管理。 　　（1）遵守现金使用范围。国务院发布的《现金管理暂行条例》对现金的支付范围做了明确规定，各单位应在规定的范围内使用现金，不属于现金结算范围的款项收付，一律通过银行进行转账结算。各单位可在下列范围内使用现金： 　　①个人的工资、津贴。 　　②个人的劳务报酬。 　　③结算起点以下的零星支出。 　　④向个人收购农副产品和其他物资的价款。 　　⑤根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金。 　　⑥各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 　　⑦出差人员必须携带的差旅费。 　　⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 　　（2）行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵守现金管理的相关规定，注意如下 “不准”： 　　①纳人员要根据经审核无误的合法凭证办理现金收付，不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得 “白条抵库”。 　　②不准谎报用途套取现金。 　　③不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金。 　　④不准将单位收人的现金，以个人各义存储，不准保留账外公款，即不得“公款私存”。 　　⑤不得设置“小金库”等。 　　（3）各单位收人的现金应于当日送存银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间。需要支付现金时，从本单位限额库存的现金中支付，或从银行提取，不得从单位的现金收人中直接支付，即不得“坐支”，实行“收支两条线”。若因特殊情况确需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 　　3.现金的库存限额管理。现金库存限额是指为了保证行政单位日常零星开支的需要，允许行政单位留在单位现金的最高数额。现金限额的管理主要包括以下内容： 　　（1）日常零星开支所需现金的最高库存限额由行政单位提出申请，开户银行根据行政单位的实际情况予以核定，一般