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第十七章 产品成本计算 考情分析：本章是比较重要的章节，但历年考题的分数波动都比较大。考试题型：各种题型都可能出现历年出题情况：2009年单选、计算、综合共计23分；2008年多选、判断共计3分；2007年单选、多选、判断、计算共计9分。本章考点：1.成本的一般概念和分类2.产品成本计算的目的和要求3.产品成本计算制度的类型4.生产费用的分配方法 5.完工产品与在产品的成本分配6.联产品和副产品的成本分配7.成本计算的基本方法8.逐步结转分步法与平行结转分步法知识点1：成本计算概述 第一节 成本计算概述 一、成本的一般概念概念：在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”实际上是指存货成本特征：1.是经济资源的消耗2.是以货币计量的消耗3.是特定对象的消耗4.是正常生产经营活动的消耗二、成本的分类 具体内容 经济性质 外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金、其他支出 经济用途 （1）生产成本（包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用） （2）销售费用（包括营销成本、配送成本、客户服务成本） （3）管理费用（包括研究与开发成本、设计成本、形成管理成本） 成本转为费用的方式 （1）产品成本（可计入存货价值的成本） （2）期间成本（不计入产品成本的生产经营成本） 计入成本对象的方式 （1）直接成本（可以用经济合理的方式追溯到成本对象） （2）间接成本（不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象） 【2009年考题.单选】下列关于成本和费用的表述中，正确的是（ ）A.非正常消耗在一定条件下可以对象化为成本B.生产经营所产生的消耗都可以对象化为成本C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本D.成本是可以对象化的费用答案：D 解析：A 非正常消耗不能计入产品成本B 生产过程中的消耗有可能计入产品成本，经营过程中的消耗不能计入产品成本。C 生产过程中产生的废品和次品计入制造费用D 成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计算归集的。三、产品成本计算的目的和要求 改善决策、有利于计划、控制和业绩评价；衡量资产和收益；确定应补偿的金额 要求 （1）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限 （2）正确划分各会计期成本的费用界限 （3）正确划分不同成本对象的费用界限 （4）正确划分完工产品和在产品成本的界限 【例题·多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。（2007年）A.产品成本与期间成本的界限B.各会计期间成本的界限C.不同产品成本的界限D.完工产品与在产品成本的界限【答案】ABCD【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（2）各会计期间成本的界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。四、产品成本计算的基本步骤（一）成本计算的基本步骤（P434）（二）成本的归集和分配基本原则（1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。（2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。（3）公平原则：要公平对待受益各方。在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。（4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。【例题·单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费用的有（　）A.按产品耗用的工时分配制造费用B.按车间的面积分配房屋维修成本C.按部门的营业利润分配公司总部的费用D.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本【答案】B【解析】A为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因果原则的体现，C为承受能力原则，D为公平原则。（三）成本费用使用的主要科目【例题·多选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。（2006年）A.生产车间管理人员的工资B.因操作不当造成的废品净损失C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】AB【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。五、产品成本计算制度的类型 区别 第一组 实际成本计算制度 （1）计算实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据 标准成本计算制