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第十一章 作业成本管理 本章学习目标 1．理解作业成本法的基本原理 2．掌握作业成本管理的概念与核心； 3．掌握作业成本管理系统中成本函数的确定； 4．掌握作业成本管理系统中的本量利分析模型； 5．能够运用作业成本管理系统中的方法与相关信息作决策。 第一节 作业成本计算法 一、作业成本法的概念 在前述章节中，我们学习了成本的概念，即成本是为了一定的目的而付出的价值牺牲，它包括了企业生产一定种类和数量的产品实际耗费的货币价值。由于成本与经营收入配比得出利润，因此准确地计算成本直接关系到利润的确定，同时成本信息的准确性对于企业的经营决策、产品的价格制定等有着重大的影响，同时它也是衡量企业经营管理水平的重要标志。在资源稀缺的现代经济社会里，实现产品的成本的有效控制是企业在市场竞争中取得优势地位的基本保障。由此,引出了采用什么样的成本管理方法对成本进行合理的分配，有效的控制就显得尤为关键。 作业成本法在（Activity-Based Costing, ABC）《成本会计》中已经有详细介绍，由于作业成本管理是建立在作业成本法的基础之上的成本管理系统，因此本章先对作业成本法的核算体系进行一个总结。 二、作业成本计算法的基本要素和作业的分类 作业成本管理系统是建立在作业成本核算系统之上的成本管理系统。所以在作业成本核算系统中的各环节及要素对作业成本管理系统的实际和应用密不可分。 （一）、作业成本计算法的基本要素 作业成本计算法的基本要素包括资源，作业和作业成本动因。 资源（Resource）是指在产品制造过程中所耗费的人力、物力、财力等, 作业是成本分配的第一对象。资源耗费是成本被汇集到各作业的原因，而作业是汇集资源耗费的对象。成本动因，则为驱动一种业务活动成本的因素。 作业成本计算法把资源作为成本计算对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。在这个环节上，成本计算要处理两方面问题：一是区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。而是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。 作业是成本分配的第一对象。资源耗费是成本被汇集到各作业的原因，而作业是汇集资源耗费的对象。作业作为成本计算对象，不仅有利于相对准确地计算产品成本，还有利于成本考核和分析工作。既然作业吸纳了资源，搞清作业状况，就搞清了资源耗费状况，减少作业，就堵塞了资源消耗的渠道，这都为降低产品成本提供了基本依据。 （1）作业是以人为主体的。掌握并且操纵各种机器设备的人仍然是现代制造业中各项具体生产工作的主体，也就是作业的主体。 （2）作业消耗一定的资源。作业以人为主体，至少要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物体的工作，因而也要消耗一定的物质资源。 （3）区分不同作业的标志是作业目的。在一个完备的制造业中，其现代化程度越高，生产程序的设计和人员分工越合理，企业经营工程的可区分性也就越强。这样，可以把企业制造过程按照每一部分工作的特定目的区分为若干作业，每个作业负责该作业职权范围内的每一项工作，这些作业互补并且互斥，构成完整的经营过程。 （4）对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗，对于制造产品的目的的本身并不直接作出贡献。 （5）作业的范围也可以被限定。由于作业区分的依据是作业动因，而作业动因对于特定企业是客观的，因而，作业范围是能够得到本质上的限定的。 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。强调作业中心是作业成本计算的对象，是基于作业考核的目的。因为作业成本计算法既是一种成本计算方法，也是一种责任考核方法。将作业中心作为成本计算对象，还有利于汇集资源耗费。 按照作业动因可以把作业分为三类： （1）不增值作业，把那些企业希望消除且能够消除的作业认定为不增值作业。 （2）专属作业，把为某种特定产品提供专门服务的作业认定为专属作业。 （3）共同消耗作业，是为多种产品生产提供服务的作业，按其为产品服务的方式和原因又可以分为几个小类，即批别动因作业、产品数量动因作业、工时动因作业和价值管理作业。 三、作业成本法的基本核算原理 作业成本法是以与传统成本算方法不同的观点看待产品的制造成本，特别对于费用的分摊，作业成本计算法是基于“作业”，而不是基于“产品”。 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业成本计算法， 每单位金额：400元 2.起动准备 成本动因：准备次数 每单位金额：175元 3.折旧、维修 成本动因：机器工时 每单位金额：6元 4.动力 成本动因：机器工时 每单位