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中级财务会计（二）作业2 讲评 重庆广播电视大学九龙坡分校 张兴平 习题一 一、目的 练习借款费用的核算 二、资料 2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下： （1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。 （2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。 （3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。 （4）2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。 （5）至2009年末，该项工程尚未完工。 要求： 1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。 2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。三、要求 讲评： （一）涉及的知识点 本次作业主要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。 （二）参考答案 1、2009年专门借款利息应资本化期间：.2009.1.1.--2009.3.31 2.2009.7.3--2009.12.31 2、第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=20-4=16万元 第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=0 第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，??应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元（7月1、2日的利息不予资本化扣除） 第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，专门借款资本化金额=20万元，因一般借款200万元用于工程所以 一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元，第四季度应资本化金额=20 +3=23万元 计提利息： 第一季度 借：在建工程16 银行存款 4 贷：应付利息20 第二季度 借：财务费用16 ? 银行存款 4 贷：应付利息20 第三季度 借：财务费用9.44 ?在建工程10.56 贷：应付利息20 第四季度: 借：在建工程23 财务费用 4.5 贷：应付利息27.5 年末付利息: 借：应付利息87.5 贷：银行存款87.5 习题二 一、目的 练习应付债券的核算 二、资料 2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2 000万元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券实际发行价(不考虑发行费用)（该数据有误，更正），债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。每半年计息一次、同时分摊折价款。 三、要求 1．计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。 应付债券利息费用计算表 金额：元 期数 应付利息 实际利息费用 摊销的折价 应付债券摊余成本 2．作出K公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。 讲评： （一）知识概述 债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。 债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值 由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。 本题是折价发行。债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。 债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券——利息调整”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户。 债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。 本题要求用实际利率法。实际利率法是指各期的利息费用以实