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浅议全面审计风险管理 湘潭大学商学院 周 密* 广东工业大学商学院 李 莉** 摘 要：近年全球爆发的一系列财务丑闻事件，让审计理论界和实务界直面如何进行审计风险管理以降低审计风险提高审计质量的重大课题。通过比较分析目前审计风险的定义，本文首先提出两个层次的审计风险含义，然后以审计风险的“全程序、全过程和全员性”特征为主线，结合风险管理一般知识提出五步骤全程序审计风险管理；根据实际审计工作进行四阶段全过程审计风险管理；最后提出各级审计人员参与具体审计项目风险管理和会计师事务所进行审计风险管理的政策，从而形成全面审计风险管理思想。 关键词：审计风险；全面审计风险管理；审计质量 一、问题的提出 近几年来，全球资本市场可谓风云突变。随意浏览各大新闻报刊，不难罗列接踵而至的财务舞弊案件。在这些财务丑闻的背后同时伴随着对它们进行外部审计的会计师事务所的灭顶之灾。原“五大”之一——安达信会计公司随着对能源交易巨商安然(Enron)公司的审计失败而倒闭；同样在中国，北京中城会计师事务所因“长城公司事件”倒闭；深圳中天勤事务所因银广夏事件而破产。注册会计师在公众心目中的形象一落千丈，审计行业的信誉度跌落到了历史的最低谷。 由此可见世界范围内的会计师行业正面临着前所未有的职业风险，每一次针对会计师的诉讼已经演化成整个职业的危机。注册会计师到底面临着何等程度的审计风险，如何进行审计风险管理成为注册会计师行业面临的最大课题。进行审计风险的管理研究，对提高审计执业质量，恢复大众对注册会计师行业的信心，加快我国运用风险导向审计方法的步伐重要的理论意义和现实意义。 国外对审计风险管理的研究主要是从改进和完善风险导向审计技术方法的角度进行的。美国审计准则委员会于1983年开发出传统审计风险模型，把审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三个风险要素。随着社会经济环境的剧烈改变，该风险模型日益表现出不适应性，主要是对企业面临的整体外部环境考虑不够。因此，国际大型会计公司与学术界加快研究步伐，纷纷开发出各自的审计方法，如毕马威的BMP（Business Measurement Process）审计模式、安永的BEAT（Business Environment Analysis Template）全球审计方法（Global Audit Methodology）、“普华永道审计方法”（PricewaterhouseCooper’s Methodology）、德勤的“AS/2”审计方法。2003年10月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新的审计风险准则，制定了新的审计风险模型，把固有风险和控制风险合并为重大错报风险，审计风险由重大错报风险和检查风险两要素组成。我国理论界对审计风险管理的研究主要是借鉴风险管理理论来进行定性与定量的分析。如胡春元（1997）在《审计风险研究》一书中就根据奥特维（Outway）和帕纳（Pahner）对管理和控制风险的研究，把审计风险管理分为审计风险识别、审计风险估测、审计风险评价和审计风险防护四个阶段；王会金（2000）在《风险导向审计》一书中根据风险管理具体的数理技术方法（主要是概率统计方法）对上述四个过程做了初步的定量研究。但上述研究是零碎、不系统的，未能从整体上审计风险管理审计风险的定义可概括为两类： “意见不当论” “损失可能论” “意见不当论”认为审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。“损失可能论”认为审计风险是指由于审计人员主观因素与其他因素带来损失的可能性国际上普遍把审计风险定义为“意见不当论”美国注册会计师协会（AICPA）认为审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险《国际审计准则》认为审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。“损失可能论”作者认为两者并不矛盾 “意见不当论”实质上是从审计技术方法风险来揭示审计风险，即审计项目的质量控制风险；而“损失可能论”则从会计师事务所的全面质量控制角度扩大了审计风险的内涵。 因此，审计风险的涵义可从两个方面来理解：一是注册会计师事务所的风险（进而可扩展到审计职业风险），即广义上的审计风险，指除由审计主体引发的审计风险给会计师事务所带来损失的可能性，还包括被审计单位和审计环境（包括社会环境、经济环境、法律环境）引发的风险给审计主体带来损失的可能性；二是审计项目上的风险（各国审计准则定义的审计风险，本文将其称为审计项目风险），即狭义上的审计风险，指在非故意的情况下，注册会计师未能对存在严重错漏报的财务报表出具恰当审计意见的可能性。 会计师事务所的审计风险和审计项目风险属