第9章企业所得税的核算.pptVIP

第九章 企业所得税的核算 本章主要内容  第一节 企业所得税制度的基本内容 第二节 企业所得税应纳税额的计算 第三节 企业所得税的会计核算 本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过学习，熟悉企业所得税制度的基本内容，掌握企业所得税的核算。 本章重点难点： 收入总额的确定、准予扣除项目、资产计税基础的确定、负债计税基础的确定 新法体现了四个方面的核心内容： 内资、外资企业适用统一的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 第一节 企业所得税制度的基本内容 一、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得的所得，适用税率为20%。 三、应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 （一）收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入。 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 收入总额中的下列收入为免税收入： 免税收入属于税收优惠。 企业所得税法规定企业下列收入为免税收入： 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 4、符合条件的非营利组织的收入。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 （二）准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （三）不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财务的损失； 5、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出； 8、与取得收入无关的其他支出。 第二节 企业所得税应纳税额的计算 应纳税额的计算方法 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免后的余额，为应纳税额。 复习思考题 1、企业所得税的纳税人包括哪些？对企业纳税人的划分有什么特点？ 2、企业所得税的征税对象是什么？对不同的纳税人有什么样的规定？ 3、企业每一纳税年度的收入总额包括哪些内容？ 4、什么是不征税收入？什么是免税收入？ 5、简述资产负债表债务法的含义及核算程序。 6、简述资产、负债的计税基础及暂时性差异。 某项无形资产取得成本为160