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第十章 审计程序与方法 一、审计模式 二、审计程序 三、审计方法 审计模式 审计阶段和审计程序 见审计过程流程图 审计方法 一、书面资料审计方法 1、审阅法 2、核对法 3、复算法 4、顺查法和逆查法 5、提查法和详查法 二、财产物资审计方法 1、盘点法：直接盘点法和监督盘点法； 2、调节法； 3、查询法：面询法和函证法； 4、观察法； 5、鉴定法 三、分析性复核法 1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、平衡分析法； 5、因素分析法； 6、账户分析法（账户之间勾嵇关系） 分析性复核法案例一 东北的一家上市公司近年来就一直在从事这项工作，通过提取巨额的“应付工资”，年末应付未付的人均约3.9万元，来达到人为调控净利润的目的。 但用常规思维是解释不通的：该公司2000年的净利润才2.28亿元，难道在未来的一年内，将要支付的、目前还属于应付未付的职工工资，要相当于2000年净利润的3倍之多？另，根据现金流量表显示，该公司2000年“支付职工工资以及为职工支付的现金”是4.298亿元，2001年中期是1.326亿元。该公司2000年年末共有职工18016人，人均年收入约2.38万，而应付未付的人均约3.9万元。 案例二：洪湖水淹没了蓝田股份 1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，1997—1999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。 蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率32%；饮料的营业利润0.9亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元/公斤（当地渔民说批发价3元/公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到3000~4000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50~60公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。 第十二章 终结审计与审计报告 一、审计报告编制前的工作 二、独立审计报告 三、政府审计报告与内部审计报告 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、获取管理当局声明书 1、管理当局声明书的内涵和目的 2、管理当局声明书作为审计证据时的考虑：属于非独立来源的书面说明，不能将它作为十分可靠的审计证据。 3、对审计意见的影响：若拒绝，应视为审计范围受到严重限制，并出具保留或无法表示意见。 律师声明书 1、律师声明书是针对于被审单位期后事项和或有事项的一种函证。 2、对审计意见的影响：若有明示或暗示拒绝提供或隐瞒信息，或对被审单位叙述的情况应予修正而不予修正，应视为审计范围受到限制，不能出具非标准无保留意见。 三、执行分析性复核程序 1、对会计报表进行总体复核，以确定审计结论的正确性； 2、考虑审计结果与审计计划预计之间的差距，是否还存在异常差异，是否要追加审计程序。 四、撰写审计总结 1、被审单位简介； 2、审计概况； 3、审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项； 4、审计结论：审计意见类型及对企业经营管理的评价与建议 五、与被审单位进行沟通 1、沟通贯穿于审计始终； 2、沟通有口头和书面形式； 3、沟通是一种处理人际关系的技巧 独立审计报告 1、审计报告的作用：鉴证、保护、证明； 2、分类： 3、标准审计报告的结构：标题；收件人、引言段、范围段、意见段；审计人员的签名盖章；事务所的名称、地址及盖章；审计日期。 审计意见类型 无保留意见（标准无保留、带强调事项段的） 保留意见 否定意见 无法表示意见 无保留意见的审计报告 (1)会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；(2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；(3)会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；(4)其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 带强调事项段 存在下列两种情况下在审计意见段后增加强调事项段予以说明： 1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的审计意见时； 2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），且不影响已发表的审计意见时。 保留意见的审计报告 注册会计师经过审计后，