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内部审计规范与内部审计准则 安广实 中国内部审计准则委员会 委员 安 徽 财 经 大 学 教授 内部审计是一种监督和评价的增值型活动，它对于维护组织经济活动有序进行和促进战略目标实现发挥着重要作用。然而，内部审计作用发挥必须遵循既定的行为规范，按照一定的行为规则进行运作。“无规矩，不成方圆”，很难设想离开了内部审计规范而能把内部审计工作做好。 ——安广实《审计行为论》：第225页 第一讲 内部审计规范及其体系 第二讲 内部审计法律规范体系 第三讲 内部审计准则规范体系 第四讲 内部审计人员职业道德规范 第一讲 内部审计规范及其体系 一、审计规范含义 （一）什么是规范？ 例如，《辞海》对 “规范”一词解释为：一是指标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范；二是指模范、典范。 再如，《现代汉语词典》对“规范”一词作出了大意相同的两种解释：一是约定俗成或明文规定的标准；二是合乎规范。前一种解释可理解是一种静态的规范，后一种解释可理解为是一种动态的规范。 鉴此，我们认为，规范是一种静态的标准、法式。 （二）什么是审计规范？ 审计理论界，对审计规范的涵义，尚没有统一表述。 例如，厉声和、程学书主编的《现代审计词典》，对审计规范的表述是，“国家为保证审计工作得以正常进行所制定的审计法律和规章制度。”这种表述，内容是乎过窄，把审计规范限定在“审计法和规章制度”方面，即只限定在审计法规上。 再如，刑俊芳主编的《审计学辞典》，对审计规范的表述为，“对审计主体、客体及其行为的约束性规定。包括两部分：其一是约束审计主体的规范，如审计准则、审计程序、审计人员守则、审计原则等；其二是约束审计客体的规范，主要是审计法规。”这种表述，内容又似过宽，把审计规范扩大到审计的客体上。 鉴此，我们认为，审计规范是审计主体在审计过程中应当遵循的行为规则和道德标准。 （三）规范审计主体行为的规则和道德标准有那些？ 在审计实践中，需要对审计主体行为进行规范的内容十分丰富，因此相关的审计规范也很多。 既包括——审计法、注册会计师法、审计署关于内部审计工作的规定、审计准则等与审计主体开展审计工作密切相关的规范； 也包括——会计法、公司法、证券法等涉及到审计主体开展审计工作的规范。会计法主要规范的是会计主体，公司法主要是对股份有限公司和有限责任公司进行规范，证券法则主要规范证券的发行、交易等，但这些规范都或多或少的附带性地规范了审计主体行为。 鉴此，我们认为，审计规范是专门规范审计主体行为的规则和道德标准。 综上所述，我们认为： 审计规范，是指由国家和审计职业团体颁布实施的，专门规范审计主体行为的法律法规、审计准则和道德标准。 二、审计规范体系 审计规范是一个具有丰富内涵的体系概念，不同审计类型、不同层次和内容的规范组成一个有机的整体，这个整体就是审计规范体系。 (一)从审计主体看，审计规范体系包括国家审计规范、民间审计规范和内部审计规范三类。 1.国家审计规范。是指由国家制定或认可的，审计机关和审计人员开展审计活动中应当遵守的行为规则和道德标准。 如，审计法、审计法实施条例、国家审计准则和国家审计人员职业道德准则等。 2.民间审计规范。是由国家和民间审计职业团体制定的，会计师事务所和注册会计师开展审计活动时应当遵守的行为规则和道德标准。 如，注册会计师法、注册会计师执业准则、注册会计师职业道德准则和后续教育准则等。 3.内部审计规范。是由国家和内部审计职业团体制定的，内部审计机构和内部审计人员在开展内部审计工作时应当遵循的行为规则和道德标准。 如，审计署关于内部审计工作的规定、内部审计准则、内部审计人员职业道德规范等。 （二）从规范效力看，审计规范体系包括审计法律规范、审计法规规范和审计规章规范三层。 1.审计法律规范。它是第一层次的，由国家权力机构制定。 如，全国人大常委会制定的“审计法”、“注册会计师法”。 2.审计法规规范。它是第二层次的，由国家最高行政机关和地方立法机构制定。 如，国务院制定的“审计法实施条例”、“中央预算执行情况审计监督暂行办法”等；安徽省人大制定的“安徽省审计监督条例”、“安徽省内部审计条例”等。 3.审计规章规范。它是第三层次的，是中央主管部门和地方人民政府制定的审计行为规范。 如，审计署制定的“审计署关于内部审计工作的规定”等；安徽省政府制定的“安徽省预算执行情况审计监督暂行办法”等。 中国注册会计师协会、中国内部审计协会制定的审计准则和职业道德准则等自律规范，是经财政部、审计署批准后颁布的，因此，亦是审计规范的重要组成部分，可视为第三层次的规范。 (三)从规范内容看，审计规范体系包括审计组织性规范、审计实体性规范和审计程序性规范三项