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高新企业研发费用财税解析 深圳中瑞达税务师事务所深圳中瑞泰会计师事务所 主讲： 赵 英 中国会计师、注册税务师； 深圳市中瑞达税务师事务所 所长 香港城市大学、香港政府持续进修基金、香港中华厂商会 特聘讲师 研发费用概念（会计） 会计 企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的费用。 研发费用概念（税法） 税务 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 研发费用概念（税法） （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 　　（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 　　（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 　　（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 　　（七）勘探开发技术的现场试验费。 　　（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 研发费用概念（高新） 高新认定： 且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； ②最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； ③最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 …其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。 研究开发费用的差异比较研发费用差异比较.doc 1、研发费用的财务与税收差异比较 2、研发费用的财务与高新认定的差异比较 3、研发费用的税收与高新认定的差异比较 研发费用会计核算方法 方法一 执行企业会计制度和小企业会计制度的，在“管理费用”下设“管理费用”---“研究开发费用”二级科目，三级科目按照八大类费用项目核算，四级科目按照研发项目设置， 研发费用会计核算方法 执行新会计准则的企业，专设 “研发支出” 科目，分别设置“研发支出---费用化支出”、“研发支出---资本化支出”二级科目。 在“研发支出---费用化支出”二级科目下按照八大类费用项目设三级科目核算，按照研发项目设置四级科目核算。 研发费用会计核算方法 方法二： 建立规范的“研发费用”辅助账 《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。 研发费用会计核算方法 方法三： 建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式 会计对研发费用核算要求 将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南指出，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；会计处理是借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。开发阶段的支出，同时满足5项条件的，才能确认为无形资产。 ? ? 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当计入当期损益。自行开发的无形资产，应予资本化的支出，在费用发生时，借记“研发支出”，贷记“银行存款”等。形成资产时，借记“无形资产”，贷记“研发支出”。企业对研究开发的支出应当单独核算 高新认定研究开发费用的核算要求 税法对研发费用会计核算要求 第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 　企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。（国税发[2008]116号） 研发费用税收优惠 第三十条规定，企业发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出， 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《中华人民共和