7营业税筹划.ppt

起运地不在我国境内，不缴纳营业税。（从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方） 开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。 【例7-16】 兴达公司（一般纳税人）将1000平方米的办公楼出租给甲单位，负责供水、供电。 方案一 双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160 000元，每月供电7 000度，水1 500吨，电的购进价为0.45元／度，水的购进价为1.28元／吨，均取得增值税专用发票。 三、代理业 该公司应缴纳营业税 =160 000×5%＝8 000(元） 该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额应转出。 转出额 =7000×0.45×17%+1500×1.28×13% =785.1(元) 负担营业税和增值税合计： 8000+785.1＝8785.1(元) 方案二 兴达公司与甲单位房屋租赁合同，水电由物业部门按实际数量代收。 房屋租赁价格为每月每平方米155元，当月取得租金收入155000元。 应纳营业税=155000×5%＝7750(元) 两种方案税负相差： 8785.1-7750＝1035.1(元) 固定客户的客房收入中有相当一部分是代收费，如水费、电费等。 根据规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。 酒店或房地产公司收取代收费用，则作为价外费用计税。 四、租赁业 （一）降低定价 以较低的价格申报营业税而少缴营业税同时通过其他方式获取收益，如收取保证金，提前预收部分款项，签订长期业务合同等。 因此，纳税人应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远利益之间做出权衡，达到经济效应上的最佳收益。 （二）融资租赁业务 【例7-12】 A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务。2005年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。 方案1：租期10年，租金总额1 400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。 方案2：租期8年，租金总额1 120万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为280万元。 期满后，资产所有权转让，缴纳增值税。 销售额 =应收取的全部价款和价外费用/（1+增值税税率） 期满后，资产所有权不转让，缴纳营业税 营业额 =（应收取的全部价款和价外费用+残值-实际成本） *（本期天数/总天数） 方案1 租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴纳增值税，不征营业税。同时应缴纳城建税及教育费附加以及按照购销合同缴纳印花税。 若A公司为一般纳税人 应纳增值税 ＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 ＝84.42×(7%+3%)＝8.44(万元) 应纳印花税：1 400×3÷10 000＝0.42(万元) A公司获利＝1 400÷(1+17%)-700- 8.44-0.42＝487.72(万元) 若A公司为小规模纳税人，则： 应纳增值税 ＝1 400÷(1+4%)×4%＝53.85(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 =53.85×(7%+3%)＝5.385(万元) 应纳印花税＝1 400×3÷10 000＝0.42(万元) A公司获利 ＝1400÷(1+4%)-819-5.385-0.42＝521.345(万元) 方案2 按规定应缴纳营业税，不征增值税。同时应缴纳城建税及教育费附加。非金融企业的融资租赁业务不征印花税。 收回残值：819÷10×2＝163.8(万元) 应纳营业税额 ＝(1 120+163.8-819)×5%＝23.24(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加 ＝23.24×(7%+3%)＝2.324(万元) A公司获利 =1120+280-819-23.24-2.324＝555.43（万元） 通过比较可知，选择第二种方案税负轻，获利高。 考虑收回设备的可变现净值对获利的影响 假定收回设备的可变现净值为x 当A公司为增值税一般纳税人时 令1 120+x-819-23.25-2.324＝487.72(万元) x＝212.28(万元) 当收回设备的可变现净值超过212.28万元时，A公司应选择方案2，反之则应选择方案1。 当A公司为小规模纳税人时 X=245.91万元 当收回残值的可变现净值超过245.91万元时，A公司应选择方案2，否则应选择