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Sheet3 Sheet2 Sheet1 其他业务收入实质性程序 编制人： 日期： 索引号：C1-2 复核人： 页 次： 基本风险点描述与确认 基本风险点描述 是否适用被查单位 适用 不适用 提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，是否按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。（关注国税函【2010】79号文件）。 提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收入，是否按照合同约定的日期及金额全额确认收入。 逾期未返还的包装物押金，未按税法规定确认收入。 混合销售行为方面：（2009年之后按照新增值税条例） (1)发生混合销售行为，是否将应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税； (2)是否将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算； (3)是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用； (4)企业销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，纳税是否符合税法规定； (5)是否存在混合销售中增值税应税货物的销售价格偏低，非应税劳务价格偏高，从而少缴税款的问题。 兼营非应税劳务方面： (1)纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，是否按规定申报缴纳增值税； (2)取得非应税业务收入是否直接冲减相关成本费用支出，未申报纳税。 销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减原材料、成本、费用等账户。 为关联方提供服务,收费是否公允。 有无以加工剩余的原材料或副产品，以及有回收价值的下脚料抵付加工费，既不调整加工材料成本，又不作其他业务收入处理。 … 基本风险点检查参考程序 程序描述 附表索引 备注 (1)对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况；(2)审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形；(3)对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况，确认出租包装物核算是否正确。 结合评估 通过检查专利权、非专利技术、商标权、著作权转让合同，确定企业特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容。检查“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户，审核有无隐瞒、截留、挪用特许权使用费收入，以收抵支或直接冲减成本的情况。必要时到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权等权利的许可使用情况。 3 结合“其他应付款－包装物押金”明细账中包装物押金的收取情况，对照企业合同协议有关包装物押金处理的约定，核实是否存在逾期未退押金未作收入的情况。 C1-2-3-3 4 查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务:(1)结合营业税金及附加帐户,核实混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税，有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算的情况；(2)审查有关成本、费用账户，核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用；（3）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，应重点审核其建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质证书和签订建设工程施工总包或分包合同，查阅总包或或分包合同中是否单独注明建筑业劳务价款，如果不符合税法规定，其取得的混合销售收入应全额征收增值税。 5 查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况；检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他业务支出”、“营业外支出”以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。 6 结合“库存商品”、“原材料”、费用、成本等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入；结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对；对差额较大的，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，确定边角废料存放情况。 结合内控 获取有关关联方之间委、受托经营的协议、文件等相关资料，检查并判断受托方是否实质上对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务.以及取得的受托经营收益是否公允及的会计处理是否适当。 结合加工合同或协议，核查实际耗用的原材料成本加运输费、保险费、装卸费、税金和加工费等计价，判断委托加工材料成本是否真实，必要时到受托方进行调查。 检查结论 检查说明 评估测试风险点是否涉及本科目：是（）否（）；若是，是否进行检查：是（）