收入、费用和利润71156.docVIP

第十一章 收入、费用和利润 收入 收入的定义及其分类 1、定义 收入是指企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 2、分类 A按照企业从事日常活动的性质，可分为a销售商品收入、b提供劳务收入、c让渡资产使用权收入、d建造合同收入等。 a如工业企业制造并销售产品、商业企业销售产品等实现的收入b如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等c如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等d指企业承担建造合同所形成的收入。 B按企业从事日常活动在企业中的重要性，可分为主营业务收入、其他业务收入等。根据其性质不同，分别通过“主营业务收入”，“利息收入”，“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经济目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外售出不需要用的原材料，对外转让无形资产的使用权等。 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认与计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认与计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商品企业购进的商品等，企业销售的存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 确认时，需满足下列条件： A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； B企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； C企业的金额能够可靠计量； D相关经济利益很可能流入企业； E相关已发生或将发生的成本能够可靠的计量； 注意：1）与商品所有权有关的主要风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 2）判断企业是否已将与商品所有权相关的风险与报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。如果与商品所有权相关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权相关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 通常转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情况下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 例：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单 ，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险与报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认收入。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 例：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分贷款，剩余贷款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 根据本例的资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。 ②企业销售商品的收入是否能取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 支付手续费方式委托代销商品，是在委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品金额或数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险与报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 ③企业