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企业研究开发费用会计核算、加计扣除及科技项目经费管理卜卫忠 2012.11.29. 福州 一、研发费用会计核算的前提 研发费用会计核算的前提：研发活动、研发项目、研发费用。 研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发项目是研发活动的具体体现。研发费用是研发项目实施过程中活劳动和物化劳动的投入。 1、研发活动－创新活动 科技部、国家税务总局定义的研发活动内涵：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 三个层次：发明创造，创造性运用新技术，实质性改进新技术。有明确的目标、方案、科技成果提交形式。 创新型企业的重要特征：持续的研发活动。 2、研发项目--研发活动的具体体现 “不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 研发项目要素包括：项目要解决的关键技术问题、项目执行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检查及验收标准、成果转化计划。 研发项目分类—两大类： 以项目立项审批、实施监管主体和经费来源划分—单位自行立项实施的研发项目、政府资助的研发项目。 以项目承担主体划分—单位独立实施的研发项目、委托外部研发的项目 、与外单位合作研发的项目（包括取得政府部门资助）。 研发项目的立项确认 确认标准：研发内容符合研发活动的内涵。 企业自行立项实施的研发项目，由企业通过一定的内部管理程序自行立项。－企业自行确认。 科技计划项目等政府资助的研发项目，通过政府部门组织评审、审批等程序立项确认。 与政府部门的认定、审批、监督事项相关的研发项目，均由政府部门通过一定的程序确认。如高新技术企业的认定评审、企业研发费用税前加计扣除所涉及的研发项目。 3、研发费用—与研发项目直接相关的支出 人员人工 材料—实验用原辅材料 动力—水电费燃料费 资产使用费—折旧费摊销费 服务—检测费等 研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材料、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员工资等人工费投入。 研发费用的会计核算是针对具体的研究开发项目的，是分项目的核算，是对研发项目成本的核算。 离开研发项目，谈不上研发费用会计核算。 二、制度保障 建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动： （1）企业研发机构管理制度 （2）研发项目立项和确认管理制度 （3）研发项目实施管理制度 （4）研发经费筹措使用和会计核算管理制度 （5）研发人员绩效考核奖励制度 （6）研发项目开发工具管理制度 （7）产学研合作研发管理制度 （8）结题验收管理制度 （9）研发成果转化管理制度 （10）研发成果保护制度 三、研发费用范围的界定 财政、税务、科技等部门，先后对研发费用的范围作出界定。主要文件： （一）2007年，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企（2007）194号) 界定企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的研发费用（即原“技术开发费”）包括： 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。  （二）2008年，科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理工作指引