我国会计要素、会计科目表分类存在的问题及改进.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 王甚.tif not exist! 我国会计要素、会计科目表分类存在的问题及改进 王湛渊博士冤 渊武汉理工大学管理学院 武汉 430070冤 】 【摘要 我国目前的会计要素分类体系虽较为合理，但仍存在一些违背逻辑之处，这一点在会计要素设置及会计科目 表分类上表现得尤为明显。鉴于此，本文对会计要素设置、会计科目表分类、未分配利润核算三个方面存在的问题进行了逻 辑分析和深入探讨，并提出了一些改进建议。 】 【关键词 会计要素 会计科目 经营性损益 资本性损益 2000年6月，国务院发布的《企业财务会计报告条例》对 于对两大会计等式的考虑：资产=负债+所有者权益（基本会 《企业会计准则》（基本准则）中的六大会计要素进行了重新定 计等式）；收入-费用=利润。前一等式为静态等式，反映的是 义；同年12月，为提高会计信息透明度，财政部制定并发布了 某一时点相关会计对象余额（存量）之间的恒等关系；后一等 统一的《企业会计制度》，此次会计改革实现了我国会计与国 式为动态等式，反映的是某一时期内相关会计对象发生额（流 。 。 际会计惯例的进一步趋同 2006年，为了更好地适应新的会 量）之间的等量关系 计环境，积极与国际会计准则趋同，财政部发布了包括1项基 从表面上看，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六 本准则和38项具体准则在内的企业会计准则。历经这一系列 要素似乎正一一对应着两大会计等式，但仔细分析就会发现， 改革，我国的企业会计准则已日趋合理、成熟，会计要素分类 这两个会计等式在会计概念框架中的地位和作用并不相当， 体系也发展得较为系统、完善。但我国目前的会计要素分类体 且反映到具体账务处理上差异也是非常明显的。在静态等式 系仍存在一些不尽合理之处，这一点在会计要素设置及会计 为资金占用形式，右边“负债”和“所有者权益” 中，左边“资产” 科目表分类问题上表现得尤为明显。鉴于此，本文拟对我国会 为资金来源渠道，在复式记账体系中这三者都有必要进行准 计要素分类体系中若干有悖逻辑之处进行深入分析和探讨， 确记录，故设置资产、负债、所有者权益三要素在逻辑上是合 并提出合理可行的改进建议。 理的；而在动态等式中，左边的“收入”、“费用”需要连续地做 一、会计要素的设置问题及改进建议 好记录，右边的“利润”则不必连续计算确定，仅需在每个会计 1.会计要素的设置问题分析。美国财务会计准则委员会 期末将本期发生的各项收入与费用相配比，计算出利润金额 在 ，依据会计核 “所有者权益”即可，故设置收入和费用要 （FASB） 1995年发表的财务会计概念公告中 经利润分配后转入 算对象的性质设置了以下几个要素：资产、负债、权益或净资 素是合乎逻辑的，而设置利润要素则显得不必要。另外，对应 产、所有者投资和派发款、综合收益、收入、费用、利得和损失。 于静态等式的三大要素在复式记账体系中都以 “实账户”核 国际会计准则委员会在1989年发布的《关于编制和提供 算，其账户余额为自企业经营之初历年累积下来的金额；对应 财务报表的框架》中，将会计要素确定为资产、负债、权益、收 于动态等式的三要素则都是以“虚账户”核算的，具有过渡性 益、费用。 质，这些账户仅仅在各会计期间临时记录当期发生的各项收 我国台湾地区于1982年以财务会计准则公报的形式公 入、费用及实现的利润，到了期末账户余额将全部清零，并最 布了《一般公认会计原则汇编》，将会计要素分为资产、