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管理会计学 第5章 短期经营决策 管理会计学 学习目的 理解决策中各种成本的涵义； 掌握经营决策的一般分析方法； 掌握是否生产、生产什么以及怎样生产的决策方法； 掌握产品定价的决策方法。 2 管理会计学 一.决策考虑的成本 v差别（或差量）成本 差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差 额。 v例如，某厂按正常生产能力，每年生产A产品5 000 件，其正常的单位成本24元，包括直接材料6元，直 接人工10元和间接成本分配8元。根据目前的生产情 况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受 追加订货1 000件。现有一客户拟按20元的单价订购 A产品300件，该企业是否应接受这张订单？ 差别收入= 300 ×20 = 6 000元 差别成本= 300 ×16 = 4 800元 3 管理会计学 v机会成本 机会成本，是指拒绝采纳某项行动而损失的潜 在利益。 v例如，某公司现有设备可以制造A 、B两种产品，但 由于生产能力的限制，只能生产一种产品，假定制 造A产品时可以获利38 000元，生产B产品时可以获 利46 000元。公司选择生产B产品。 生产B产品的机会成本，为放弃生产A产品获得的 利润38 000元。考虑机会成本，生产B产品可以多得利 润8 000元。 4 管理会计学 v沉没成本 沉没成本，是指一项已经发生，无法由现有或 将来的任何决策所能改变的成本。 v例如，某企业5年前购置了一台电脑，原价6 000元， 拟报废或部分升级后在二手市场出售。假定报废清 理残值500元，升级则需支付材料费和人工费2 000 元，作价4 000元。那种方案较合适？ 原价6 000元是沉没成本，决策时不必考虑。升级 后出售获利2 000元（4 000-2 000 ），比报废清理多得 1 500元（2 000-500 ）。因此，升级划算。 5 管理会计学 v重置成本 重置成本，是指按照现在的市场价格购买目前 所持有的某项资产或者与某项资产功能、性质 相同的另一项资产所需支付的成本。 v例如，A产品生产单位产品耗用原材料1千克，历史 成本为25元/千克，现行市场价格为40元/千克，其他 人工、制造费用分配保持不变，为30元/单位，该产 品按产品成本加成15%来定价。 历史成本加成定价（25 ×1+30）×（1+15%） =63.25元 重置成本加成定价（40 ×1+30）×（1+15%） =80.5元 6