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难点专题讲座——固定资产及相关项目 一、固定资产1、检查固定资产的增加：（1）对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（2）对于在建工程转入的固定资产（主要指购建）。（3）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，需经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。收到投资时：借：固定资产?? 贷：实收资本（4）更新改造（后续支出）。（5）对于因债务人抵债而获得的固定资产。（6）对于非货币性交易而获得的固定资产。（7）对于盘盈的固定资产，同类或类似固定资产存在活跃市场的，应检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（8）其他。补充：（1）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：A、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；B、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）无偿调入固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。 账务处理：借：固定资产?? 贷：资本公积（调出单位的账面价值）银行存款（本企业负担的税费）注意：根据现在的制度规定，固定资产入账均以净值入账，不存在累计折旧同时入账的情形。二、借款费用 二、范围（一）借款费用可予资本化的资产范围我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。注意两点：1、这里所指的固定资产包括自己购建的固定资产和委托其他单位建造的固定资产。2、购入即可使用的固定资产，不允将相关借款费用资本化。（二）借款费用可予资本化的借款范围我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。 历年试题2003年单选题9.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.多某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大副下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于帐面价值的差额计提减值准备【答案】D【解析】固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以D的处理才是错误的处理。例：注册会计师陈某在审计T公司2003年报表时发现，T公司当年在建工程中有借款利息的项目，但T公司仅有一项流动资金借款，再无其他借款项目。在询问该公司财务负责人时，财务负责人解释道，虽然该借款是以流动资金借款的名义借入，但实际上是用在固定资产建设项目上，且公司已经与借款银行签订了协议，将该流动资金借款展期1年。本着实质重于形式的原则，该借款实际上是一种长期借款，因此将相关的利息支出资本化。陈某未认可该公司的会计处理，建议对记入在建工程的借款利息调整出来。判断陈某的建议是否正确。分析：《企业会计准则——借款费用》明确规定，专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项，并不是指长期借款。这里考虑的是借款的性质。 三、借款费用的确认原则和计量在我国，应予资本化的资产范围，仅指固定资产；应予资本化的借款范围，仅指专门借款。企业发生的借款费用，一般按如下原则处理：1、为购建固定资产发生的借款费用，符合相关条件时，予以资本化；不符合相关条件时，计入损益（财务费用）。2、除