我国企业内部控制有效性评价指标体系研究.pdfVIP

__I衄冒霍l幽 内部控制 我国企业内部控制有效性评价指标体系研究 ◆ 周小燕 罗绍德 [摘要】内部控制有效性评价是当前企业内部控制实施中必须面临的重要问题。本文从内部控制有效性的内涵 入手，试图采用定性分析和定量分析相结合的方式来评价企业内部控制有效性。采用定性分析法构建对内部控制 有效性判断的基本框架和总方向，在此基础上，运用模糊综合评价法构建内部控制有效性的评价指标体系和综合 测评模型，以期确定企业内部控制的有效性程度。 [关键词】内部控制 有效性 影响因素 评价体系 研究企业 内部控制有效性，首 的五要素扩充为八要素，是迄今为 事会和管理层能够合理地保证经济 先要考虑内部控制的体系框架问题。 止内部控制最新的理论研究成果。 实体的经营 目标得到实现、财务报 目前学术界公认的最权威的是由美 我国为了进一步促进上市公司 表可靠 、遵守相关法律和规章制 国会计学会 (AAA)等多个专业团体 完善内部控制，加强对内部控制的 度 ，则 内部控制系统是有效 的。 组成的 “内部控制委员会”(the 监管，分别于2006年6月和9月发 COCO则认为 “有效控制”取决于 CommitteeofSponsoringOrganiza— 布了 上海证券交易所上市公司内 内部控制系统能在多大程度上合理 tionoftheTread—wayCommission， 部控制指引 和 深圳证券交易所上 保证企业 目标的实现。INTOSAI 简称 C0SO)于 1992年9月颁布的 市公司内部控制指引 并先后在上 (InternationalOrganizationofSu— 指导内部控制实践的里程碑式的纲 市公司内部施行。2008年 6月，财 premeAuditInstitutions，国际最高 领性文件 内部控制——整合框架 政部、证监会等五部门联合发布了 审计机构组织)认为有效的内部控 (简称coso~．告)。COSO报告包括 企业内部控制基本规范 。2010年 制必须符合三个标准：适时适量标 三个 目标，五个组成要素，即为财务 4月，财政部颁布了 企业内部控制 准、成本效益标准、功能设计的一 报告的可靠性、经营活动的效率和 评价指引 。这些关于企业内部控制 贯性标准。KPMG(1999)在其 内 效果及相关法律法规的遵循性等 目 文件的颁布 ，标志着我国企业 内部 部控制：实务指南 中则强调内部 标的实现提供合理保证；五个组成 控制规范体系框架基本形成，理论 控制有效性主要包括设计有效性和 主要包括控制环境、风险评估、控制 界和实务界 日益开始关注内部控制 执行有效性两方面，而为了保证内 活动、信息与沟通、监控，这五个组 及其有效性的评价问题。 部控制的有效性需要一个持续的监 成部分互相联系，内涵丰富，共同构 督过程。此外，国外学者 Kinney 成了一个立体框架，形成了一个有 内部控制有效性概述 (2000)认为，有效的内部控制过程 机的动态的控制系统。此后，根据美 实质上是管理企业大量的信息以支 国颁布的 萨班斯——奥克斯利法 (一一)内部控制有效性的内涵 持管理决策、保护企业财产，从而 案 (Sarbanes—OxleyAct)，2004年 就内部控制有效性的内涵而 合理保证企业 目标的实现。本文借 9月，COSO委员会正式颁布了 企 言，国内外的研究成果主要侧重于 鉴国内外现有的研究成果认为，内 业风险管理整体框架 (Enterprise 能否合理地保证 内部控制 目标的实 部控制有效性是指建立在持续监督 RiSk M anagement Integrated 现以及 内部控制的内容上。COSO 基础上，完成内部控制制度计划以 Framework)，该报告将COSO报告 报告 (1992)认为，如果公司的董 及达到计划结果的程度。当企业认 ___固叠回回 内梆控制 二级指标下属的三级指标的个数 ， 素的影响，会影响到评价结果的客 价，旨在探索企业 内部