借款费用资本化问题的探讨毕业论文正稿.doc

湖南交通职业技术学院 毕业论文 借款费用资本化问题的探讨 姓名：李义辉 所属院系：物流管理学院 班级：会计1101班 指导老师：张琛 湖南·长沙 2013年11月 目 录 毕 业 论 文 中 文 摘 要 2 一、引言 3 二、借款费用资本化概述 4 （一）借款费用资本化的概念及条件 4 （二）现行会计准则中对借款费用资本化的规定 4 三、借款费用资本化存在的问题 5 （一）借款费用在多项资产中的资本化金额不规范 5 （二）借款费用资本化可能会成为利润调节的手段 5 （三）借款利息资本化计算繁琐 6 （四）借款费用资本化信息披露不健全 6 四、对借款费用资本化存在的问题的改进建议 7 （一）规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配 7 （二）加大对借款费用资本化的外部检查和监督力度 8 （三）简化借款利息资本化的计算 9 （四）完善一般借款费用资本化的披露 10 五、总结 14 参考文献 16 摘 要 借款费用是企业为了购置、建造或生产借入的资金而付出了代价。其中包括借款利息、折价或者溢价摊销、借款辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差异。其中借款费用包括费用化和资本化，所以到底借款费用是费用化还是资本化是对企业的财务状况和经营成果产生了不可忽视的影响。 借款费用资本化问题探讨是近年来会计研究的热点。07年财政部颁布的会计准则在很多方面出现了较大的变化，重新规范了借款费用的确认、计量以及相关信息的披露要求。本文拟探讨借款费用资本化的会计确认、计量和披露问题，特别是借款费用资本化在各行业之间存在的不同点，分析目前借款费用资本化会计处理中存在的不足，最后提出完善新准则的相关建议。 关键词：借款费用；资本化；信息披露；改进  一、引言 为了适应我国市场经济发展的要求，规范企业会计行为，财政部于2006年2月15日对原有的于2000年1月18日发布的《企业会计准则》重新修订并发布新的《企业会计准则》。现行准则于2007年1月1日起首先在上市公司实施，不仅与我国社会主义市场经济相适应，更实现了与国际财务报告准则的趋同。该准则对于完善我国企业会计核算体系、提高会计信息质量和加速中国经济向国际化发展具有重要意义。 借款费用，是企业因借款而发生的利息及其相关成本,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。会计上对于借款费用的处理有两种方法:一是将其资本化，计入相关资产成本中;二是将其费用化,直接计入当期损益。因此在实务中,是将借款费用资本化还是费用化,以及相应的资本化多少和费用化多少就显得非常重要，这些问题处理得恰当与否，直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响企业财务状况和经营业绩的正确衡量。 《企业会计准则》对借款费用资本化及其会计实务做出了具体的规定。其中，对于借款费用准予资本化的范围以及借款费用资本化的开始、暂停、停止的时点有着严格的影响，同时，对借款利息资本化金额、借款辅助费用资本化金额的确定以及外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定等作出了详细的说明。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。在对《企业会计准则》相关规定的了解过程中，发现了些许不足之处，针对发现的问题对我国现行的会计制度提出改进的建议。本文主要对我国借款费用资本化的处理方法及存在的问题进行探讨。 二、借款费用资本化概述 （一）借款费用资本化的概念及内容 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 按住实质重于形式原则，会计的借款费用具体包括借款利息，折价或者溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款发生的汇兑差额等。 因借款和发生的利息，发行公司债券的利息，以及构建或生产资本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等。 因为借款而发生的辅助费用，如借款费用的手续费，备用金。 根据我国企业会计准则的规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始进行借款费用资本化:(1)资产支出已经发生。即企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形成所发生的支出。（2）借款费用已经发生。即企业已经发生了因购置、购建或者生产符合资本化条件，而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购置，购建或者生产活动已经开始。即满足资本化条件的资产的实体的建造或者生产工作已经开始，如企业主体设备的安装、