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文化对会计的影响 文献述评及未来研究展望 潘爱玲李 彬 林亚国 宿伟娜 (山东大学管理学院250100) 【摘要】文化作为区剐不同民族成员的集体心理模式，对各国会计准则和会计实践都具有重要影响。目前国内关 于文化对会计影响的研究文献很少，国外学者则采用理论分析和实证检验的方法对会计亚文化、文化对会计稳 健性、财务披露和会计准则th-调氍J影响进行了多方面的研究。本文对该领域的文献进行了系统的梳理和简要评 论，并针对现有研究的不足提出了未来的研究方向和重要议题。 f关瞿词】文化会计会计亚文化Ho白tede—Gray框架会计准则 一、引言 关于文化的涵义，人类学家、社会学家、哲学家、民俗学家以及管理学家根据自己的研究目的和需 要，从不同角度给予了不同的解释。《美国传统辞典》对“文化”一词的规范阐释是：“人类群体或民族 世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的总 定义——文化是区别不同民族成员的集体心理模式。以价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等非正 式制度为代表的文化，渗透于一个国家或民族的行为系统中，不仅能够有效弥补正式制度在规制或约束人 们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对—个社会的经济发展产生重大影响。会计作为一种社会与技术 交互作用的行为，必然会受到文化的制约与影响。尤其是随着跨国投资的发展和资本市场全球化进程的加 快，财务报告使用者对财务信息可比性的要求不断提高，由此引发了学术界对各国会计体系差异及其影响因 素的日益重视。于是，文化作为社会基础环境的重要组成部分，也开始受到会计学者们的关注。 较早开始关注文化环境对会计系统影响的是Ja酾(1975)，他指出一个国家的文化环境会对该国企业 and 财务披露产生重要影响。而Harrison 框架及学术界对该框架的讨论作为单独一部分进行阐述。除此之外，学术界的相关研究主要集中予以下三 个方面：文化对会计稳健性的影响、文化对财务披露的影响以及文化对会计准则国际协调的影响。因此， 本文还对这三个方面的文献进行了较为系统的梳理。 由于我国学者在这方面的研究还很少见，本文主要梳理了国外学者的研究文献，在此基础上对现有研究 ·本文作者感谢教育部额世纪优秀人才支持计划(批准号Ne册一08—0341)、教育部人文社会科学规刘基金项目(批准号 12YJA630094)和山东省自然科学基金项目(批准号Y2008唧)的资助。 、 20 万方数据 成果及不足进行了简要评论，并提出了未来进一步研究的方向和议题。 一、Hofstede—Gray框架的提出及学术界对该框架的讨论和检验 (一)Hofstede—Gray框架的提出 全球的员工进行深入调查和统计研究的基础上，阐述了文化与价值观之问的联系，并提取了国家文化中与 工作相关联的四个维度：权力距离(Power Avoidance)、个人主义 Distance)、不确定性规避(Uncertainty and 文化研究成果，Gray(1988)在借鉴Harrison 影响会计亚文化，进而影响会计实践”的分析思路，提出了会计亚文化的四个维度，即职业导向与法律 监管(Professionalism／Statutory 联系起来，主张一国共同的文化价值观能够引导形成共享的会计价值观，进而影响其会计模式和会计实 践，由此提出了四个假设和十三个分假设：(1)一个国家的个人主义倾向越明显，对不确定性的规避程 度越低，权力距离越小，越可能具有较高的会计职业判断倾向；(2)一个国家的不确定性规避程度越高， 权力距离越大，个人主义倾向越小，会计实践越有可能具有较高的统一性倾向；(3)一个国家的不确定 性规避等级越高，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的会计保守性；(4)一个国家的不确定 性规避程度越高，权力距离越大，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的保密性倾向。Gray的 “会计一文化”的理论框架被学术界称为Hofstede—Gray框架。 (二)围绕H