我国企业预算管理的引进与发展_记念我国改革开放30周年.pdfVIP

管理会计与改革开放 30 年研讨会暨余绪缨教授诞辰 86 周年纪念会 2008 年 10 月 10 日-12 日 我国企业预算管理的引进与发展 ——记念我国改革开放 30 周年 中国会计学会管理会计专业委员会 主笔：贡华章 于增彪 刘强 案例编写：衣应俭 张双才 一、引言 我国改革开放已有 30 年的历程。这 30 年，我国会计发生了天翻地覆的变化。其主要标志除 了构建和实施适应我国社会主义市场经济的会计准则体系和审计体系之外，就是在引进的基础上 发展了具有我国特色的管理会计理论和实务。 我国管理会计内容丰富，扩展势头目前依然强劲。美国学者认为：“预算涉及到管理会计的方 1 方面面”，“是管理会计中研究最为深广的题目之一”（Covaleski,2003）。本文拟通过总结过去 30 年我国企业预算管理引进与发展的经验，展示我国管理会计从而我国改革开放 30 年的成果。 常人看来，预算就是一堆数据和表格，似无可厚非，但对专业人士，显然不够，他们还必须 知道取得这些数据的过程和使用这些表格的原因。其次，甚至有些专业人士也认为，预算就是编 制预算，是经营计划的工具。似不无道理，但正如下文所述，预算，除了编制之外，还包括执行、 对执行过程的监督以及对执行偏差的矫正和对执行结果的奖惩等等，也是业绩考核的标准和经营 控制的工具。 本文是研究我国企业预算引进和发展的历史。我们以为，对预算历史的研究，首先要用证据 描述三项内容：一是预算赖依运行的环境的演变；二是预算实务的演变；三是预算学术研究重点 的演变。其次要坚持历史和逻辑的统一。这属于马克思主义的方法论和认识论的范畴，提示我们， 预算的历史并非历史事件和历史人物的堆砌，其中也包括事件或人物之间的逻辑结构和逻辑顺序。 这种逻辑结构和逻辑顺序的提炼是研究和理解历史的难点，也是研究历史的现实意义和长远意义 之所在。 本文除引言和附录之外，还有 5 个部分。前两部分分别梳理中外企业预算管理的历史脉络， 接下来的来两部分分别总结我国企业预算管理的理论成果和实践经验，剩下的部分讨论企业预算 管理在未来的动向。 二、西方企业预算管理的演进 根据文献，西方企业预算管理的发展可分为三个阶段（卡普兰等，1999）： 1．1925 年以前 1925 年以前，西方企业预算的发展有两条线索可循：一是 13世纪英国人在政府部门发明了预 算，一直延续到今天，不仅成为政府自身的财务收支计划，而且也成为社会公众监督政府的工具， 体现着社会公众的意志。二是 19 世纪末 20 世纪初美国人发明了标准成本制度，其内容包括制定 标准、监督标准执行过程、奖惩标准执行结果等三项内容，在美国现行的教科书中，这就是成本 预算管理，是企业预算的最早形式，因为标准成本就是预算成本，只是当时企业界还没使用预算 1 管理会计与改革开放 30 年研讨会暨余绪缨教授诞辰 86 周年纪念会 2008 年 10 月 10 日-12 日 1 这个术语 。 政府预算产生有政治背景，此不赘述。标准成本或成本预算的产生与企业及其环境有关，有 必要做些说明。 标准成本制度是“泰罗制”的组成部分，具有相同的背景：一是以机器生产为基础的工厂制 企业的确立；二是资方在被迫放弃饥饿、体罚和强制等野蛮管理方法之后，面对工人偷懒或磨洋 工等低效率问题2，不知所措；三是“合理化运动”（BjGrkman，1996）的兴起。 标准成本制度借助“合理化运动”的成果解决了两个问题：一是调整和稳定了劳资双方的关 系，进行了一场“将蛋糕做大”的“精神革命”；二是为工厂制企业提供了降低成本、