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企业环境会计核算体系及信息披露的研究 摘 要 代工业社会在快速发展的同时，也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存 的环境，长期以来所累积的环境问题己经开始不断显示出其现实的和潜在的危害。 企业作为最大的污染源，应义不容辞地承担起环境保护的责任。但传统会计模式把 企业局限在没有生态的环境中，只反映企业主体之间与企业内部的经济关系，只对 能以货币计量的具有交易价格的生产要素进行核算，而将不是人类劳动产物的资源 和环境要素摒弃在会计核算系统之外，其结果导致了虚夸的收益，鼓励了以牺牲环 境，透支未来而取得当前收益的做法。同时)，在过去公认的会计准则指导下，传统 会计没有有效地披露企业的生产经营活动对环境的影响及其所带来的后果，导致企 业的环境成本急剧增加，甚至使其陷入了巨大的债务危机。本文正是根据这一背景， 针对会计核算和信息披露这两个会计研究的核心问题，对企业环境会计进行了研究， 并最终构建出企业环境会计核算体系及信息披露模式。 唾于以上思路，本文共设八章马戈一‘ 第一章 导言。该部分阐明了本文研究的背景、目的、意义及国内外研究动态， 并对研究范围的界定、研究思路、方法及可能的创新之处作以说明。 第二章 环境会计基木理论。该部分首先对作为环境会计之概念框架的若干理 论问题进行阐述，包括环境会计的本质、理论基础、目标、假设及核算原则;其次 又对环境会计核算的内容及环境会计信息的特征进行了阐述，这既是研究环境会计 的一个重要理论问题，也是后面有关内容展开的基础。 第三章 环境资产的会计核算。该部分首先界定了环境资产的概念，其次针对 现阶段资源产品生产企业对自然资源核算现状中存在的一系列问题，依据环境资产 会计核算的基本理论和特点，提出了环境资产会计核算的方法，从而将自然资源纳 入企业的会计核算系统之中，这对于正确地反映企业资产存量，真实反映产品成本、 完善资源产品价格体系均有重要意义。 第四章 环境费用的会计核算。该部分首先提出完整的环境费用应包括三部分 内容，即自然资源耗减费用、环境破坏损失费用及环境保护支出费用。其次详细论述 了各部分的具体核算方‘小而解决了三个方面的问题:①自然资源价值作为资源 产品成本的组成部分进入市场可获得一定的补偿基金，从而保证了自然资源的良性 循环;②环境污染作为企业的社会成本纳入产品核算体系中，从而实现了 “谁污染、 谁治理、谁承担”原则，在一定程度上控制了环境污染与破坏;③环境保护支出费 用从其它费用中分离出来单独核算，可从一个侧面反映企业的环境绩效。最后，针 对传统会计不对废弃物进行处理的现状，提出了废弃物的核算模式，从而为企业实 施废弃物管理提供了有关废弃物数量和成本方面的专门信息。)‘ 第五章 环境负债的会计核算。该部分主要是在参阅联合国国际会计和标准政 府间专家组发布的 环《境会计和报告的立场公告》的基础上，对环境负债的概念及 确认、计量和账务处理做了初步的理论探讨。 第六章 环保收益的会计核算。该部分主要是针对环保收益的概念、具体内容 及其确认、计量和账务处理等问题进行了论述。 第七章 环境问翅的帐务形响。该部分是环境会计信息披露的内容之一。主要 探讨了环境问题的账务影响的具体内容及其披露的基本框架。 第Jl章 环境纹效.该部分是环境会计信息披露的内容之二。主要是在解决了 披露环境绩效的一些基础理论问题之后，对环境绩效的内容、披露的基本模式进行 了探索。 f本文可能的创新之处: ①‘提出了废弃物的核算模式; ②提出了环境费用的完整概念;界定了环境费用和环境成本的关系; ③对环境会计要素的确认、计量和账务处理及信息披露方式做出了积极有益的 探索; ④研究方法上注重理论研究成果的现实可操作性。洲 关镇词:环境会计 环境资产 环境负位 环境费用 环保收益 吵问肋财”叹，” 夕 AResearchonEnterprisesEnvironmentalAccounting SystemandInformationDisclosure Abstract Asaresultofrapiddevelopmentofmodernindustrialsociety,na