我国会计准则质量特征及其对策研究.pdf

我国会计准则的质量特征及其对策研究 农林经济管理专业硕士学位申请人 罗勇 指导教师彭珏教授 摘要 对高质量会计准则的研究可以追溯到20世纪80年代末。但是．首次明确提出“高质 量会计准则”这一概念则是在1994年的上海会计准则国际研讨会上。之后，国内外会 计界便对高质量会计准则的特征及其建设问题展开了研究。1997年美国证券交易委员会 推向高潮，美国多家主要会计团体都对会计准则的质量问题发表了意见。 虽然美国对高质量会计准则问题的讨论，主要目的在于为美国推迟甚至拒绝国际会 计准则提供“借口”。但是，追求会计准则的高质量本身应该是不可非议的。会计准则的 高质量是保证会计信息质量的基本前提，因此探讨会计准则的质量特征，仍然具有重要 的理论价值和现实意义。但是，对于什么是会计准则的质量标准以及如何提高会计准则 的质量等问题，研究者并没有得出一致的、令人信服的结论。特别是我国会计准则总体 质量究竟如何，在哪些方面没有达到高质量会计准则的标准，都需要进行深入研究。 本文以会计准则及其制定的基本理论为基础，探讨了我国会计准则的质量特征，然 后结合这些质量特征对我国会计准则进行了总体评价，分析了存在的主要问题及其原因 和负面影响，最后提出了建立我国高质量会计准则的对策建议。 文章主要采用规范研究的方法i同时结合比较研究法、案例研究法得出以下结论： (1)高质量会计准则的质量特征可以从理论标准和实践标准两个方面进行分析。前 者包括适应性、逻辑性、协调性、严谨性和可理解性；后者包括可操作性、公认性和稳 定性。 【2)我国会计准则建设取得了较大成效，但也还存在不少问题。这些问题主要有： 基本会计准则功能相对模糊：会汁准则内部逻辑一贯性较差；会计准则的严谨性有待提 高：会计准则的可理解性和可操作性较差；会计准则之间或与相关法规之间协调不够； 会计准则国际化程度有待进一步提高：会计准则的修玎频率过快等。 (3)我国会计准则存在问题的主要原因包括客观平¨主观两个方面。客观原因主要有： 会汁准则制定时间过于仓促：会计界提供的理论研究成果不够充分：会计准则制定过程 中的行政干预较多；利益相关者参与会计准则制定的热情不高。主观原因有：没有明确 的会计准则目标；会计准则的制定方法存在偏差；会计准则制定程序不够允当。 (4)我国会计准则存在的问题带来了较多的负面影响。直接的负面影响有：导致会 计信息制度性失真；导致利润操纵行为；导致经营者逆向选择：导致企业短期经营行为； 导致会计准则成本增加。间接的负面影响有：破坏社会主义市场经济秩序：给投资者和 债权人造成损失；不利于企业的长远发展。 结合我国会计准则质量存在的主要问题及其原因分析，借鉴国外的做法和经验，笔 者提出以下对策建议： (1)制定明确的会计目标。建议以决策有用观作为我国的会计目标。同时建议进一 步明确会计报告使用者的优先顺序和会计信息质量特征(会计原则)的层次结构。 (2)完善会计准则制定程序。建议借鉴FASB的作法，增加会计准则制定人员的代 表性，减少财政部官员的代表，增加投资者、债权人和经营者的代表，同时完善会计准 则制定程序，提高其允，当性。 (3)以目标为导向制定我国会计准则。本文认为规则导向和原则导向都不能产生高 质量的会计准则，认为应当以目标为导向修订我国会计准则。文章提出了具体建议。 (4)尽早制定财务会计概念框架。建议我国在保留基本会计准则的同时，尽早制定 财务会计概念框架，实现二者并存。 (5)加强会计准则国际协调。尽量减少会计准则中不必要的中国“特色”，进一步与 国际会计惯例协凋。 (6)加强会计准则理论研究。建议会计学会、会计期刊、会计专业院系等会计组织 加强对会计准则研究的组织和宣传，对我国会计准则制定中的一些重点和难点问题展开 深入研究，为完善我国会计准则提供理论支持。 (7)建立科学的会计准则质量评价体系。建议国家制定一套会计准则质量评价指标 体系，既可用于评价已经制定的会计准则，也可为以后制定和完善会计准则提供依据。 本文提出了一套初步的质量评价指标体系供讨论。 关键词：会计准则 质量特征 经济后果对策建议 西南大学硕士学位论文 Abstract ontheQuaICharactersand