浅议现行农产品收购凭证管理中存在的问题和对策.docVIP

浅议现行农产品收购凭证管理中存在的问题和对策 　　增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购凭证，并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣税额，这项政策是国家随着1994年增值税改革，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣税款的问题而出台的，它使农产品收购凭证成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。 　　然而，这一与增值税专用发票具有同等效力(扣税凭证)的农产品收购凭证，因为由企业自开自抵，没有任何认证制度约束，缺乏科学有效的监控措施，其问题也日益凸现。 　　一、目前农产品收购凭证使用的现状和存在的问题 　　1、政策宣传不够到位，纳税人缺乏正确、全面的理解。一方面是由于纳税人对政策的了解不够，导致误跨禁区。如一些纳税人对哪些属于免税农副产品，哪些不属于农副产品不了解；哪些情况可以开具收购发票，哪些不允许开具收购发票不清楚；一些较大规模的农业生产者对销售自己生产的农产品免交增值税，完全可以进行税务登记，销售时开具普通发票理解不够；一些企业对向小规模纳税人购进农产品取得的普通发票同样可以抵扣进项税额不甚熟悉，将一些应属普通发票抵扣的行为变成了开具收购发票抵扣行为。另一方面则是主观故意而为之，如因为收购企业可以自行填开收购发票抵扣税款，收购企业就根本无需向中间商贩索取普通发票，造成一部分未办理税务登记，不购买普通发票，不纳税的商贩也能“正常经营”，另一部分已办理税务登记的纳税人可以在交易中不开发票，隐瞒收入偷逃税款。一些企业将收购凭证当成调节税款的工具，有的甚至把其当成偷税的手段。 　　2、收购发票开具混乱，随意性较大。一是开具不规范，汇总开具现象普遍，几乎每一张收购凭证的金额都是票面的最大限额。二是有的企业将收购发票携至外地开具。三是将运杂费、装卸费、包装费、包储费和保险费等计入收购价内，多抵税款，人为调节成本，人为调控税负。四是向小规模纳税人购进免税农产品时，不开具普通发票，而是自行填开农产品收购凭证进行抵扣，从而使这些中间商既不办理税务登记，又不领取普通发票，造成税收流失。 　　3、任意虚购虚抵问题严重,人为调节税款。一是在没有真实交易情况下填开虚假的收购发票。二是人为扩大收购金额和收购数量。企业往往采用提高开具单价或虚开的手段来调节税款。如一些企业在收购农产品时，故意提高收购金额，为多抵扣税额做准备，到月末结账时，如销项大于进项，再虚开相应金额的收购凭证，目的是为了进销项平衡。也有一些企业在销售既定的情况下，倒轧进项，每月适当缴些税款，以较小的代价，避开税务部门的监控。这就是农产品经营及加工行业长期零负申报和税负明显偏低的主要原因。更有甚者通过自行填开收购凭证，调节进、销项比例，从而达到虚开增值税专用发票的目的。 　　4、擅自扩大收购业务范围、对象。有些企业擅自扩大抵扣范围，对一些不属于收购凭证开具范围的购进货物非法填开收购凭证抵扣。农产品供应形式的多样性，决定了收购对象的不同，而农产品收购凭证的开具对象是农业生产者，企业在收购农产品时，因收购凭证使用的主动权在自已手中，加上取得普通发票供应商通常会加价，所以实际操作中，企业往往会混淆收购对象，一律按农业生产者开具收购凭证。 　　5、资金往来不正常，存在大量现金交易。目前纳税人的付款方式以大金额现金交易为主，按照常理，农产品收购业务数量多，金额小，但事实上大金额结算比较普遍，并且固定户较多，而且有的结算长期挂往来。原因一是收购业务并非向农业生产者个人收购，而是向“中间商”、“经营者”等收购，造成结算金额大且客户固定；二是虚开收购凭证造成账实不符，结算款长期挂往来等等。 　　二、目前农产品收购凭证管理中存在的难点 　　1、农产品收购凭证监管难度大。由于收购凭证是收购单位即用票单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，因此存在较大的随意性；由于开票、抵扣在一个环节一个企业进行，就不能采用发票比对的方法来防止虚开；农产品收购业务数量多、金额小，收购凭证用票量大，点多面广，因此税务部门对收购凭证的管理难度很大。 　　2、农产品收购凭证的开具对象难以界定。现行政策规定企业收购农业生产者自产农产品时才能开具收购发票，但在实际操作过程中，无论是税务部门还是收购企业，都无法从销售者的身份证和销售农产品的数量等方面来判定销售者是否为农业生产者。而且现在农产品的供应有多种形式，有农业生产者自产自销的，更多是由“中间商”收购后统一销售的，还有由运输企业将农产品集中后统一运往异地进行销售的等等。企业在收购时，虽然收购对象不同，但因为收购凭证使用的主动权在自已手中，加上要取得普通发票供应商通常会加价，所收实际操作中，企业往往会混淆收购对象，一律按照农业生产者开具收购凭