2014年大学本科生毕业论文指导.pptVIP

（1）按账面价值计价，不反映商誉； （2）参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业； （3）合并时所发生的相关费用，均确认为当期费用； （4）参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，使其一致，重编前期财务报表。 由于这种方法是股权交换，不会引起投资溢价，与购买法相比，可能会产生会计利润。为防止滥用，美国会计原则委员会于1970年发布的16号意见书《企业合并会计处理》，对采用权益结合法作了严格的限制。 2．购买法 企业合并不符合采用权益结合法情况下，应采用购买法。 购买法是将企业合并视为某企业个体取得或购买其他企业个体净资产的一项交易。这种交易是一种购买行为，与企业从市场购入材料、固定资产并无差异，其特点是： （1）公允价值与净资产账面价值的差额，分配给可辩认的资产及负债。 （2）投资成本超过净资产公允价值部分作为商誉处理。 （3）合并时的费用，如果以发行股票为代价，登记和发行成本减少资本公积；直接费用增加净资产或投资成本；间接费用作为当期费用处理。 （4）实施合并企业收益既包括当年本身实现的收益，还包括合并日后被并企业所实现的收益。 （5）实施合并企业的留存收益有可能因合并而减少，但绝不会增加。 （6）不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。 购买法和权益结合法的主要区别： 购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产,购买价格与公允价值之间的差额,确认为商誉或负商誉;而权益结合法要求按并入净资产的原帐面价值入帐,不确认商誉或负商誉。 如果采用发行股份的办法实行合并,购买法要求按换出股份的市场价格将被并企业的所有者权益加计到投入资本(股本与资本公积) ,但不确认被并企业的留存利润;而权益结合法则按被并企业的帐面总额合并投入资本,被并企业的留存利润也全数并入。 如何选择会计处理？－“合并的经济实质决定其适用的会计方法”。 美国会计原则委员会(APB) 第16 号公告(以下简称第16 号公告) 认为,若一经济主体取得另一经济主体,后者的控制权发生变化,失去其对原有资产的控制,则该合并视为购买； 若参与合并的企业的“股东既未撤资亦未增加投资,而是事实上根据某一比例交换其拥有投票权的普通股,该比例将决定他们在合并后公司中的权益份额”,原来由彼此独立的企业开展的经营现在由联合的整体开展,这样的合并为权益结合。 本案例的关键点分析 两个关键的分析问题： 1） 合并后鲁颖电子原股东失去了对资产的多数控股权,是否影响合并适用权益结合法； 2）合并从形式上看是否符合权益结合法的要求。 (一) 控制权与相对规模－不同观点 1）美国第16 号公告没有过多讨论控制权,但该委员会认为,购买意味着合并双(多) 方中的一(几) 方控制权的变更,这里的控制权是指多数控股权;在解释权益结合时认为,权益结合使合并各方的股东继续保持对一个规模扩大了的存续公司的控制权,控制的比例根据其合并前所拥有权益的市场价值确定,这里的控制权并非多数控股权,而是投票权等普通股所享有诸多权力的合称。 2）国际会计准则委员会则持相反的观点,其第22 号公告认为,在一被视为权益结合的企业合并里“, 参与合并的企业的股东签定一项本质上平等的协议,共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营权”。 作者的观点： 。表3 显示1998 年6 月30 日两者的净资产分别为55095 万元和6798 万元,表2显示两公司的原有股东分别占存续公司的91. 63 %和8. 37 %。与清华同方相比,鲁颖电子对合并后的公司不拥有平等的控制权,前者的原股东占合并后公司的多数股权。按国际会计准则第22号公告,本合并事项不能用权益结合法处理;而根据美国第16 号公告,不影响权益结合法的应用。 倾向于接受美国会计原则委员会的意见,清华同方与鲁颖电子在规模上的差异不应影响合并采用权益结合法。 　(二) 合并的形式要求 依据美国第16 号公告对应用权益结合法的规定计3 类12 条 进行分析： 参与合并企业的性质(att ributes of combining companies) 。 合并所有者权益的方式(manner of combin2 ing ownership interest) 。 不存在有计划的交易( absence of planned transactions) 。 结论:可能存在的问题及改进措施 合并会计信息披露问题探讨——见讨论文章 正文写作 参考文献 参考文献有利于反映论文的起点和深度，也可反映