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增值税改革“扩围”至住宿餐饮业的思考 　　摘要：随着营业税改征增值税改革的不断深入，各行各业都争相加入扩围的行列。然而，至今未有学者对该行业加入营业税改征增值税的试点问题进行探讨。针对这一问题，本文在分析我国税制改革的相关背景的基础上，比较分析国外住宿餐饮业征收增值税的经验，对住宿餐饮业税制改革的必要性以及可能会遇到的问题进行了深入的讨论，并提出了政策性的建议和对策。 　　关键词：营改增 扩围 住宿餐饮业 　　基金项目：受到江苏沿海沿江发展研究院重点课题：营业税改征增值税对南通地区服务业影响及对策研究（项目编号：Z201201） 　　2013年8月1日起试点在全国范围内推开，试点的范围由原有的交通运输业及现代服务业适当扩大，其中部分现代服务业纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。据官方初步统计数据显示，截至2013年2月1日，纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户，试点当年共实现减税超过400亿元。良好的改革效果使得越来越多的行业迫切希望加入营改增改革的范围中。然而，营改增对于各个不同的行业将会产生怎样的实际影响以及怎样制定出最佳的改革方案等问题都处在摸索的过程中，需要进行具体的探讨。 　　根据《国民经济行业分类》（GB/T 4754―2011），传统意义上的旅游业，既包括了旅行社所在的L类租赁和商务服务业，也包括了住宿餐饮业所在的H类，本文主要探讨的是旅游业H类中的住宿餐饮业的税制改革问题。住宿宿餐饮业作为旅游业的一部分，对于服务业的发展有着重要的作用。目前对于住宿餐饮业营改增的探讨还处于空白，因此本文对于住宿餐饮业营改增必要性及具体政策的探讨具有一定的现实意义。 　　一、 营改增扩围至住宿餐饮业的必要性探讨 　　（一）增值税抵扣链条在住宿餐饮业中断 　　营业税改增值税是我国税制改革的基础性的举措，不仅能够很大程度上解决目前第三产业各生产服务环节重复征税的问题，还能够加快我国产业结构的调整和升级。 　　进入二十一世纪后，企业间的专业化分工日益深化，外包已经成为了住宿餐饮业提升核心竞争力的有效途径。所谓外包，就是将那些不构成自身核心竞争力的业务外包给做这些业务更有优势的企业去做。这样做既可以提高效率，又可以降低经营的成本，还可以缓解资金压力，最终达到企业资源最优配置的目的。对于住宿餐营业实行外包，一方面可以将那些盈利很少的非核心业务，如洗衣清洁、设备维护、园林绿化等非核心业务外包给更擅长这些领域的机构来做，以提高效率，降低成本。另一方面这些住宿餐饮企业又可以作为外包业务的承接方，为其他的企业或组织提供外包服务，如住宿、餐饮、会务、休闲等等。但是，在服务行业全面进行营业税改征增值税的改革之前，各个产业之间，服务行业之间还是存在着重复征税的现象。一方面作为发包方，住宿餐饮企业无法取得增值税专用发票进行进项抵扣，大大增加了企业的经营成本。因此许多餐饮企业不愿意将一些专业性强却盈利很少的业务外判给其他机构去做，最终导致了企业将过多的资源和精力浪费在了非核心业务上，影响了企业的利润率。另一方面，作为外包业务承接方，住宿餐饮企业也无法开具增值税专用发票，这影响了其他企业外包住宿餐饮等业务所能获得的潜在利益，直接阻碍了住宿餐饮业主营业务的健康发展。从更高层次来看，增值税抵扣链条的不完整性，对不断深化专业分工，促进产业结构的调整也有负面的影响。因此，在营改增“扩围”的过程中将住宿餐饮业纳入考虑范围是非常必要而迫切的。 　　（二）住宿餐饮业为国家解决就业问题 　　首先，住宿餐饮业是典型的劳动密集型行业，为国家提供了大量就业岗位。根据中国统计年鉴，2010年末我国住宿餐饮业的从业人数已经达到431.1万人。若将住宿餐饮业的就业乘数设为1：4，那么住宿餐饮业可以带动的直接和间接就业人口的总数在2010年末就达到了2155.5万人。这对解决国家的就业问题提供了强有力的支持。其次，住宿餐饮业的就业门槛较低，可以大量吸收低层次劳动力。吸收社会剩余劳动力，解决劳动岗位与劳动力之间的结构性不平衡问题是解决我国目前就业结构不合理问题的有效手段，同时也是维护社会稳定的良策。因此，国家有必要在通过营改增的税制改革大力推动第三产业发展升级时，关注到住宿餐饮业的发展，这样住宿餐营业才能更好地为解决国家的就业问题服务。 　　（三）我国第三产业总体发展滞后 　　目前，相较于发达国家第三产业对经济发展的贡献率，我国的第三产业的发展得很不充分。2012年我国国内生产总值为519322.1亿元，其中第三产业的贡献为231626.5亿元，占国内生产总值的44.60%，而德国为71.1%，法国为79.8%，英国为78.2%，美国为79.7%，即使是同为发达国家的印度，这一比重也达到了65%（2011年