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上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析 上海国际机场股份有限公司财务部 汤贺（邮编：201207） 摘要：自从2007年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行，除了与国际会计准则趋同，新准则对企业会计政策的变更、信息披露和经营业绩均产生重大影响。由于会计准则仅为企业的每项业务提供了一个大致的框架，所以企业可以根据自身的管理需要，针对每一笔具体业务选择具体的适合企业的会计处理方法和程序，即进行会计政策选择，所以会计政策选择的存在具有必然性。然而上市公司在进行会计政策选择时却存在诸多问题。所以本文就从会计政策选择的内涵定义出发，论述了我国上市公司在进行会计政策选择过程中存在的主要问题，并对问题产生的成因进行了详细分析探究。 关键词：上市公司 会计政策 原因 一、会计政策选择的基本概念 会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择是指企业结合自身的内外部环境，在法律法规允许的范围内，根据企业发展方向和战略目标，对会计原则、计量基础和会计处理方法作出具体的选择。企业会计政策的选择，既包括经济事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化和新的会计准则或者制度的颁布而采用的新的会计政策。由于企业经济业务的复杂性，所以某些业务在符合会计原则和计量基础的情况下，可能有多种会计处理方法，于是就给予企业进行会计政策选择的余地。 由于对同一经济业务采取不同的会计政策会直接导致上市公司对外披露的财务数据和财务信息的不同，所以会计政策对上市公司的影响是不言而喻的。即会计政策选择的恰当与否，会直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 二、我国上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题 (一)存在机会主义倾向 上市公司进行会计政策选择时有利用选择权进行不当盈余管理的动机，例如有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了一种在不同会计期间对进行利润合法调节的可能。这种现象的出现说明了会计政策选择，为企业在各期之间进行利润调节打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。 (二)选择行为随意性大 许多公司缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，如随意确定资产减值准备的计提比例、随意伸缩合并会计报表的范围、提前或推迟确认收入、随意改变长期投资的计价方法等，这都造成了企业的会计信息不能真实的反映企业财务状况、经营成果和现金流量。在信息披露不能充分披露会计政策选择的信息时，降低了会计信息的透明度。 (三)选择形式单一，有选择权利用不足的倾向 上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法进行选择时，都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法。政策选择单一，使得选择权流于形式，可见管理当局只是为了披露而披露，而且从业人员也并没有真正从企业自身出发，其只关注备选方法是否操作简单，而未考虑备选方法在真实反映公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。所以，在某些情况下，企业有图简便省事而放弃选择权的倾向。 (四)选择效果没达到整体优化的目的 会计政策是一个系统，服务于企业发展的总目标，所以不同行业、不同类型的上市公司所适用的会计政策应该有所不同，然而大部分上市公司却往往只从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，这就部分抵消了会计政策选择的作用。另外，由于政策目标与选择程序没有内在一致性，故而导致根本无法对政策的效用进行评估。 (五)选择的超前性导致其可操作性差 会计政策选择是会计理论指导会计实践的具体过程。会计理论不仅应该能够解释会计实务，而且还应能够预测未来的趋势。会计准则的超前性在实务中的可操作性比较差。 二、上市公司会计政策选择过程中存在问题的成因分析 (一) 内部原因 1．公司治理结构不健全。公司治理指公司在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的控制关系和制度结构。会计系统是在一定治理结构下运行的，所以公司治理必然会影响企业会计政策的选择。同时，会计系统作用的发挥离不开科学严密的企业组织管理以及公司治理对它的引导和控制。当企业组织不完善，缺乏必要的内部控制时，会计信息就可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。总之，没有健全规范的公司治理就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，公司利益相关者就无法做出正