“营改增”前购进固定资产的进项税抵扣建议.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · “营改增”前购进固定资产的进项税抵扣建议 邓 飞 渊重庆工商大学会计学院 重庆 400067冤 【摘要】《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，试点行业于2012年1月1 日后购进 的固定资产进项税可以抵扣，2012年1月1 日前购进固定资产的进项税不得抵扣。笔者认为此项规定有失税收的公平性， 因此笔者认为对之前购进固定资产的进项税应分情况予以抵扣。 【关键词】营改增 固定资产 进项税 抵扣 2012年1月1 日“营改增”在上海试点，将原缴纳营业税 微》一文中提出“对近五年购置的存量机器设备和交通工具， 的交通运输业及六个部分现代服务业改为征收增值税。根据 按每年的折旧额来核定可抵扣的进项税”。笔者认为不妥，我 统计，上海市上半年有89%的试点企业在改革后税负得到不 国已于2009年实施消费型增值税，因此对存量机器设备和交 同程度的下降。但令人尴尬的是，不少企业税负出现不降反增 通工具按年折旧额核定可抵扣进项税与税法不符。 的情况，交通运输业尤为显著。后经多方论证，原因是试点期 在下文中笔者将详细分析，如何利用固定资产（有形动 间税收配套政策不够完善，增值税进项税抵扣不足，使得企业 产）的可抵扣进项税来扩大增值税的抵扣率。本文提到的固定 税负增加。最近有关“营改增”的研究中有不少关于如何增加 资产是指税法规定予以抵扣增值税进项税的固定资产，试点 进项税抵扣率的措施。周艳在《“营改增”对物流企业的影响探 企业在未特殊说明的情况下都属于增值税一般纳税人企业。 外收入减营业外支出减与之相关的所得税费用后列为税后净 2. 直接计入利润的利得与损失相关要素之间的转化。这 利润；税后净利润加其他综合收益减与之相关的所得税费用 种转化主要有两类：一类是“公允价值变动收益”项目转化为 后列为综合收益。 “投资收益”项目，主要涉及的资产有交易性金融资产等；另一 三、利润表三个基本框架之间的转换 类是“公允价值变动收益”项目转化为“营业外收入”或“营业 1.转化的基本原则。 外支出”等项目，主要涉及的资产有以公允价值计量且用于出 其一，异质不得转化原则。收入费用、利得损失属于不同 租目的的“投资性房地产”项目（持有期间租金为收入，处置收 性质的要素，分别来自日常活动和非日常活动，与利得、损失 益为利得）。 相关的报表项目不得转化为与收入、费用相关的报表项目。例 3. 其他综合收益转化为计入利润的利得与损失。其他综 如，处置存货时，“资产减值损失”项目不能重分类调整。同类 合收益大部分随着相关资产（经营）的处置转化计入利润，主 的利得损失相关报表项目之间可以转化。又如，处置交易性金 要有三类：一类是“资本公积”项目转化为“投资收益”项目，主 融资产时，可将“公允价值变动收益”项目重分类调整至“投资 要涉及的资产有投资性房地产、可供出售金融资产、长期股权 收益”项目。 投资、现金流量套期工具等；第二类是“资本公积”项目转化为 其二，资产处置转化原则。当利得、损失的形成与特定资产 “资产减值损失”项目，主要涉及的资产有可供出售金融资产； 相关时，只有将资产处置、进行终止确认时才能进行转化。例 第三类是“会计报表折算差额”项目转化为“投资收益”项目， 如，长期股权投资权益法下按被投资单位份额确认的“资本公 主要涉及境外经营损益的处置。 积”项目，只有在进行股权处置时，才能转入“投资收益”项目。 会计准则中有两类其他综合收益与资产（经营）无关，无 其三，减值不再转化原则。因为资产减值损失实质上具有 需转化（重分类）计入利润：一类是在可转换公司债券持有者 资产部分终止确认的性质，因此在资产处置时不对处置损益 不行权时，初始进行权益拆分而保留在资本公积的部分；另一 进行调整，会计准则规定“资产减值损失”项目在资产处置时 类是在股权激励满足所有非市场条件无法