高级财务会计 全套课件（上）.PPT

高级财务会计 课程内容 债务重组 或有事项 非货币性资产交换 所得税 借款费用 会计政策、会计估计变更和差错更正 资产负债表日后事项 企业合并及合并财务报表 第一章 债务重组 本章导读 债务重组的概念与特征 债务重组的方式 债务重组的会计处理 一、债务重组的概念和特征 一、债务重组的概念和特征 一、债务重组的概念和特征 债务重组的特征 债务重组的前提条件是债务人发生财务困难 债务重组的实质是债权人作出让步 在认定债务重组时，应遵循实质重于形式原则进行判断 债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 二、债务重组的方式 债务重组主要的以下方式： 以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 修改其他债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 混合重组方式：是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式 三、债务重组的会计处理 以资产清偿债务的会计处理? 将债务转为资本的会计处理? 修改其他债务条件的会计处理? 混合重组方式的会计处理? 1．以资产清偿债务 ⑴以现金清偿债务 债务人的会计处理 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入) 债权人的会计处理 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例1-1： 2007年2月10日，光明公司销售一批材料给长 江公司，不含税价格为200000元，增值税税 率为l7%。当年3月20日，长江公司财务发生 困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协 议，光明公司同意减免长江公司40000元债 务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已 对该债权计提了1000元坏账准备。 解答： 长江公司应作如下账务处理： 　借：应付账款　　　　234000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　194000　　　　　营业外收入——债务重组利得　40000 光明公司应作如下账务处理： 　借：银行存款　　　　　194000　　　坏账准备　　　　　l000　　　营业外支出——债务重组损失　　39000　　　贷：应收账款　　　　　　　　　234000 1、以资产清偿债务 （2）以非现金资产清偿债务 债务人会计处理 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 非现金资产为存货抵偿债务的，应当视同销售处理。 非现金资产为固定资产抵偿债务的，其公允价值和账面价值和清理费用的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资或交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，作为转让金融资产的利得和损失处理。 1．以资产清偿债务 （2）以非现金资产清偿债务 债权人会计处理 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 例1-2： 华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商， 华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值 （即计税价格）为600000元，实际成本400000 元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税 企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强 公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品 偿还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其 他相关税费 解答： 华强公司应作如下账务处理： 　借：应付账款—三星公司　　　　800000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600000　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　102000　　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　98000 　借：主营业务成本　　　　　　　　400000　贷：库存商品　　　　　　　　　400000 三星公司应作如下账务处理： 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　600000　　应交