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企业财务在成本差异分析中的特殊问题与对策 　　一、概述 　　（一）成本差异 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，又称为标准成本的差异。标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。一般是每年中或年末制定下年预算时确定其预算成本，经管理层审批后作为次年的标准成本。制定标准成本是一项涉及部门比较多的工作，又是一项技术性比较高的工作。如材料数量标准需通过产品开发部门提供，直接人工小时和燃料动力数量标准需通过工艺工程师、生产部门和工程部门通力合作而制定，工资福利标准需通过人事或劳资部门提供，材料、燃料动力价格由采购部门提供等等，最后由财务部门将这些资料进行收集汇总整理，再通过合理的分配单位和分配步骤，算出标准成本，以便于与实际成本进行对比算出成本差异，反映实际成本偏离标准成本的程度，及时反映企业生产成本情况。 　　（二）企业财务在成本差异分析中的一般情况 成本差异分析主要分为变动成本差异分析和固定制造费用的差异分析，一般按月或累积月进行差异分析。 　　变动成本差异分析可分为以下四种类别差异：（1）直接材料成本差异。按材料的种类还可分为：原材料和包装材料。（2）直接燃料动力成本差异。可按企业使用的燃料动力种类划分，如水、电、蒸汽、重油、柴油、天然气等。（3）直接人工成本差异。按人员的编制可分为：企业职工和临时工。（4）变动制造费用成本差异。它与固定制造费用的区别主要取决于是否与产量之间存在线性关系，如产量高，制造费用就高，产量低，制造费用就低的这种制造费用是变动制造费用；不随着产量的高低变化而变化的制造费用是固定制造费用。可能有些制造费用介于变动与固定之间，企业可根据实际情况将之归于其中一种制造费用进行管理。 　　第（1）和第（2）种成本差异分析的基本方法相同，根据分析的侧重点不同，可分为数量差异和价格差异，有利于找出变动成本差异的原因，是由于价格脱离标准造成的，还是数量脱离标准造成的，从而找到需对差异负责的主要部门。以下是这两种成本的成本差异、价格差异和数量差异的计算公式： 　　成本差异= 实际成本-标准成本=实际单价x实际数量-标准单价x标准数量= 实际单价x实际数量-标准单价x实际数量+标准单价x实际数量-标准单价x标准数量=（实际单价-标准单价）x实际数量+标准单价x（实际数量-标准数量） = 价格差异+数量差异 　　价格差异=（实际单价-标准单价）x 实际数量 　　数量差异=（实际数量-标准数量）x 标准单价 　　第（3）和第（4）种成本差异分析的基本方法相似，一般以人工小时作为分配单位。以下是直接人工和变动制造费用的相关成本差异计算公式： 　　工资率差异=（实际工资率-标准工资率）x实际工时 　　变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）x实际工时 　　人工效率差异=（实际工时-标准工时）x标准工资率 　　变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）x变动制造费用标准分配率 　　人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=工资率差异+人工效率差异 　　变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异 　　固定制造费用不因业务量的变化而变化，因此其差异分析与变动成本差异有所不同。在分析其耗费差异时，以原来的预算数为标准，实际数超过预算数的就认为耗费过多，少于预算数的就认为耗费节省，其能量差异是固定制造费用预算数与实际产量固定制造费用标准成本的差异。固定制造费用与变动制造费用的用量标准和分配单位相同，包括直接人工工时、机器小时等，通常以人工小时来算其分配率，计算公式如下： 　　固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异 　　固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=实际工时x固定制造费用实际分配率-预算生产能量工时x固定制造费用标准分配率 　　固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=（预算生产能量工时-实际产量标准工时）x 固定制造费用标准分配率 　　以上固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异被称为“二因素分析法”，如将固定制造费用能量差异再往下拆分做进一步分析，可将它分为固定制造费用闲置能量差异和固定制造费用效率差异两部分，这两部分差异加上固定制造费用耗费差异被称为“三因素分析法”，其计算公式如下： 　　固定制造费用闲置能量差异=（预算生产能量工时-实际工时）x固定制造费用标准分配率 　　固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）x固定制造费用标准分配率 　　企业财务用以上公式和方法算出各项成本差异后作出成本差异报告，根据其性质