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风险导向战略系统审计假设体系 201002050222 夏静 一、风险导向战略系统审计 （一）基本内容 1、概念 现代风险导向审计即风险导向战略系统审计，以经营知识框架为背景，使风险审计有了新的定义，把企业组织理解为组织的网络，网络中包括若干细胞，它们不可分割地形成一个系统。战略系统审计要求审计师将战略管理理论、系统论和审计风险融为一体，站在系统的角度，对企业内部环境和外部环境进行企业的战略分析，识别企业的风险，从而把它们降低到可接受的水平。 2、特点 （1）重心前移。现代风险导向审计将整个审计重点前移，即在签订审计约定书之前，先全面了解企业的战略环境、行业状况，从多个层面上去识别足以影响审计风险的重大错报风险。 （2）基本思路有所创新。现代风险导向审计从系统论和战略管理理论出发。从战略风险入手，通过经营环境一经营产品一经营模式一剩余风险分析的基本思路，正式将环境变量引入审计风险模型，重大错报风险的评估不再遵循传统风险导向审计中固有风险评估的孤立规则。因此，将战略环境因素合理的融入审计风险确立了现代的审计观。 （3）更广泛的信息分析范围。现代风险导向审计继承了传统风险导向审计中的分析程序，并扩大了信息分析的范围，不仅分析财务报告中的过去固有的财务信息，还分析了未来未知的非财务信息。因为战略系统的审计正是从战略的、系统的眼光来分析问题，而这些因素都是难以量化的非财务信息，所以，非财务信息的影响不容忽视，如何真正地将环境、战略、经营风险引入系统的非财务或财务指标成了风险导向战略系统审计需要解决的关键问题。 二、审计假设体系 （一）审计假设构建的原则 客观性、独立性、一致性、包容性、务实性和系统性。 （二）五大审计假设（蔡春） 1、责任关系假设 2、正当怀疑假设 3、可确认假设 4、独立性假设 5、有效性假设 （三）构建审计假设的基本要求 1、假设应该简练，具有高度抽象性的特征。抽象程度越高，概念范围越广，普遍意义也越大。换句话说，假设越多使得学科的限制越多．从而其应用范围也就越窄。有些可做原则处理，如可作为具体审计过程中实施具体方法做依据而不要放在假设这个层次上。 2、假设不是一成不变的，它随着经济现象的日益复杂而不断发展和修正。无论是审计产生原因假设还是正当怀疑假设，尽管其产生符合当时的时代背景和特征，但都不如用审计有效性假设描述更为直接和恰当。 三、风险导向审计假设体系的构建 在遵循审计假设构建的原则和要求下，构建具有风险导向特点的审计假设体系： 1、可验证假设 它指审计工作对象的相关内容是可以验证的。在两名以上的独立工作的合格的审计人员从数据的检查中能得出大体相同的结论。这条假设说明：审计人员能以合理的时间和成本，采用恰当的审计程序和方法，收集到一定范围内充分、适当的审计证据，并将其 与事先选用的恰当的审计标准相比较．据以进行职业判断，进而能得出合理的、有把握的、有说服力的审计结论（审计报告、验资报告、管理建议书等) 。 2、认同一贯性假设 这一假设的含义是若无相反的证据，过去被认为是正确的，现在和将来仍是如此。设立这一假设的目的在于解决被审单位经济资料及其所反映的经济活动的连续性与审计行为的期间性之间的矛盾，被审单位的经济活动正常情况下是连续进行的。为了对其 进行正确核算，产生了持续经营假设和分期假设。但审计活动是有期间性的，即只对某一特定期间的经济活动及其资料进行审查，这就存在一个问题，对前期或期初的经济资料是否也需要审查?这一假设明确了这一问题 。 3、审计主体假设。这一假设认为，随着财产所有权和经营权的分离，客观上需要一个与上述二者没有任何利害冲突的独立审计主体对会计报表的真实可靠性做出鉴证、评价、监督。这一假设从性质上明确审计是一种监督、证实、评价性活动同时，审计主体假设还认定审计人员具备了职业所需要的胜任能力、谨慎态度和应有的职业关注审计人员职业道德准则中规定了审计人员应具备的专业学识、工作能力及相应的技术规范要求，特别强调要保持必要的职业谨慎态度，同时还要求审计人员对客户负有保密的义务。 * *