《企业会计准则第××号——金融工具确认和计量(征求意见稿)》等征求意见的主要问题.pdfVIP

附件5： 《企业会计准则第××号——金融工具 确认和计量（征求意见稿）》 等征求意见的主要问题 现行国际会计准则中，涉及金融工具业务的主要有三项，即 《国际会计准则第30号——银行和其他类似金融机构在财务报表 中的披露》、《国际会计准则第32号——金融工具列报和披露》和 《国际会计准则第39号——金融工具确认和计量》。今年8月18日， 国际会计准则理事会又新公布了《国际财务报告准则第7号—金 融工具披露》（2007年1月1日生效），该项准则将替代 《国际会计 准则第30号》及 《国际会计准则第32号》中涉及金融工具披露的 内容。 金融工具会计准则在国际会计准则中比较复杂，为了实现与 国际协调，结合我国的实际，我们拟定了四项金融工具会计准则 征求意见稿，即《企业会计准则第× ×号——金融工具确认和计 量（征求意见稿）》、《企业会计准则第××号——金融资产转移（征 求意见稿）》、《企业会计准则第××号——套期保值（征求意见 稿）》和 《企业会计准则第××号——金融工具列报和披露 （征求 意见稿）》。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一 — 1 — 个整体。现就这四项金融工具相关会计准则所涉及的主要问题一 并征求意见。 一、关于金融资产四分类 根据 《国际会计准则第39号》的规定，金融资产应划分为四 类，即：（1 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2 ）持有至到期投资；（3 ）贷款和应收款项；（4 ）可供出售金 融资产。对第（1 ）类，要求按公允价值进行计量且其变动计入 当期损益；对第（4 ）类，也要求按公允价值进行计量，但公允 价值变动计入权益；对第 （2 ）和（3 ）类金融资产，则要求按实 际利率法 （而非名义利率法）摊余成本进行计量。这是金融工具 国际会计准则的基本要求。 鉴于我国股份制改制的国有商业银行以及在境外上市金融企 业已开始采用金融资产四分类做法，《企业会计准则第××号—— 金融工具确认和计量（征求意见稿）》结合上市银行的情况，明 确要求对金融资产进行四分类，即：（1 ）交易性金融资产；（2 ） 持有至到期投资；（3 ）贷款和应收款项；（4 ）可供出售金融资产。 其中，第一类表述为“交易性金融资产”，虽然与国际会计准则 不一样，但内容相同，这样表述更为通俗和直观，便于理解。 二、关于衍生工具 衍生工具，包括衍生金融工具和其他衍生工具。衍生工具是 一把“双刃剑”，运用得当可以有效地管理风险，能够有效地提 高证券市场的流动性，有助于资源配置效率的提高，对于金融市 — 2 — 场的发展具有重要意义；反之可能酿成大祸。20世纪90年代以来， 国际金融市场上与衍生交易有关的巨额亏损和倒闭事件时有发 生，比如英国的巴林银行倒闭、日本大和银行的巨额亏损，以及 我国的 “3.27国债期货风波”和 “中航油事件”等。因此，在发 展我国金融衍生产品市场时，应高度重视风险的防范。从会计规 范角度看，很重要的方面是要改变衍生工具仅在表外反映可能带 来风险披露不充分、盈亏反映不及时的状况，使表外业务表内化。 我国衍生金融工具正在迅速创新，为了防范金融风险，金融工具 相关会计准则统一要求企业将衍生工具纳入表内核算并按公允 价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，改变 了长期以来衍生工具仅在表外披露的做法。这样做，将有利于及 时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务 状况和经营成果的影响。 三、关于金融资产减值 除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测 试。金融资产减值有其特殊性，通常采用未来现金流量折现法。 相对于我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备“五级分类 法”，未来现金流量折现法可以提供更准确的信息，从而真实地 反映贷款的价值。因此，金融工具相关会计准则要求企业采用未 来现金流量折现法确认和计量金融资产减值损失。同时，考虑到 我国现行会计实务中仍较多地存在利用减值准备转回操纵利润 的现象，金融工具