第七讲+公共收入的理论与实践.ppt

二、税收：公共收入的主要形式 定义： 政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。 全额累进税率简称全累税率，即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税率。 全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理。但是采用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。例如；某甲年收入1000元，适用税率10% 某乙年收入 1001 元；适用税率20％。甲应纳税额为100元，乙应纳税额为200.2 元。虽然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多纳税100元，税负极不合理。这个问题，要用超额累进税率来解决。 超额累进税率:简称超累税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 注意：超累税率的“超”字，是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。 税收公平指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，使各纳税人之间的负担水平保持均衡。 税收公平包括横向公平和纵向公平。 横向公平（horizontal equity）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平（vertical equity）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。 据此公平原则可具体化为受益原则和支付能力原则 均等牺牲：要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。 比例牺牲：要求每个纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例。 最小牺牲：要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。 个人所得税的课税对象： 课税对象——个人所得。 所得，即财富的增加额。 个人所得税分为境内所得和境外所得。 具体包括以下11项内容： 一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包、承租经营所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、其他所得 个人所得税的适用税率 采用累进税率以及比例税率的形式。 应税所得×适用税率=应纳税额 具体可见下页 中华人民共和国个人所得税法 个人所得税的课征方法： 居民公司认定的三种标准： 登记注册地点 总机构地点 管理中心所在地 课征税率： 采用比例税率的形式。 资料：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，我国企业所得税采用33％的比例税率。另外，为了照顾规模较小、利润较少的中小型企业，还设置了两档低税率： （1）对年应纳税所得额在3万元以下的企业，按18％的税率征收企业所得税； （2）对年应纳税所得在3万元以上，10万元以下的企业，按 27％的税率征收企业所得税。  税率：比例税率(大多数发达国家社会保险税实行分项比例税率，针对退休、失业、伤残、医疗等具体项目需要的社会保险支出量，规定高低不等的差别比例税率。) 阅读材料： 美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基金的国家。美国的社会保障税不是一个单一的税种，而是由工薪税、铁路员工保障税、失业保障税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系，其中工薪税是主要税种。 　1．工薪税。 　　美国于1935年开始征收工薪税，当时的目的是为老年人筹措退休金，其后陆续实行残疾人保险、医疗保险等。工薪税收入是联邦政府的重要财政收入。美国工薪税的纳税人是雇主和雇员，征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金工资和雇员全年领取的薪金工资额。  2．铁路员工保障税。 　　铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁路公司员工筹措退休费为目的的税。它的纳税人为雇员和雇主，其课税对象为雇员领取的工资和雇主发放的工资。该税规定有应税收入最高限额，限额以上不征税。铁路员工保障税的税率，1980年为雇员月工资最高限为2158.33美元，税率是6.13%；雇主对每个工人支付的工资最高限也为2158.33美元，税率是9.5%。铁路系统也有独立的失业保险税，全由雇主支付。铁路员工保障税同工薪税一样也实行源泉扣缴法。 3．失业保障税。 　　失业保障税是作为联邦对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的。它以一个日历年度内的20天期间雇佣一人以上或每季支付工资1500美元以上的雇主为纳税义务人（雇员无此纳税义务），按其支付给雇员的工资总额计征（无宽免或费用扣除），现行最高应税限额为7000美元，税率为6.2%。失业保障税的缴纳，须按年历编制申报表，在次年的1月31日之前缴纳，也可实行分季缴纳。  4．个体业主税。个体业主税又称自营人员保险税，是为了个体业主（除医生外）的老年、遗属、伤残及医疗保险而课征的。纳税人为单独从事经营活动的个体业主，征税对象是个体业主的纯收入。 美国的社会保障税制度是在适应一般社会保险