审计师变更_盈余操纵与审计师独立性_来自中国A股上市公司的经验证据.pdfVIP

管理世界 月刊 《 》( ) 年第 期 2007 9 审计师变更、盈余操纵 与审计师独立性 ———来自中国A股上市公司的经验证据 □刘 伟 刘 星 以 年间我国 股上市公司为样本 对审计师变更 盈余操纵与审计师独 摘要 A : , 、 ~ 立性之间的关系进行实证检验 结果发现 1上市公司能够通过更换审计师达到操纵盈余的 , :( ) 目的 同时后任审计师对此并未保持应有的谨慎 2变更审计师当年报告盈利的公司 其操 , ;( ) , 控性应计利润在变更前相对较低 而变更后得以显著增长 且增长主要来自于对资产减值准 , , 备 非经常性损益项目的利润调节 3与此相反 变更审计师当年报告亏损的公司 在变更当 、 ;( ) , , 年存在调低收益的 清洗 活动 这些研究结果表明 审计师变更与前任审计师的稳健性有关 “ ” 。 : , 且这种变更行为损害了后任审计师的独立性。 关键词 审计师变更 盈余操纵 审计师独立性 操控性应计利润 : 一、引言 近年来 上市公司频繁更换审计师的现象引起了学术界和监管机构的广泛关注 例如 , 。 , 年 中注协颁布第 号 独立审计具体准则 强调前后任审计师的沟通 并要求后任审计 , , , 2003 28 《 》 师关注审计师变更的潜在风险 随后 中注协更是把审计师变更列为年度监管的重点 参见会 ; , ( 协 号文)。审计师变更之所以引起监管机构的广泛关注且成为学术界研究的重要领域, 2004[9] 原因在于其可能引致不利的经济后果 表现为不利审计意见的规避或审计师独立性的丧失 这 , , 对于资本市场健康发展的影响不容忽视。 国外的相关研究始于 世纪 年代 并在上市公司变更审计师的动机及其经济后