论分行风险导向审计难点与对策全文.docVIP

论分行风险导向审计的难点与对策 武汉审计分局 陈小霞 摘要：本文在介绍风险导向审计的基础上，分析了风险导向审计在分行内部审计中的作用和运用，进而进而阐述了分行开展风险导向审计的难点，并就开展风险导向审计难点提出了相应的对策建议。 关键词：风险导向审计 难点 对策 金融是现代经济的核，我国的金融体系主要以银行业为主体，，因此银行业的发展在我国金融体系乃至整个经济体系的进程中都占据着重要的地位。 风险导向审计作为一种新的审计理念和模式，无论是在审计理论界还是审计实务上均已成为热点。因此，农业银行审计分局必须充分树立风险导向型审计理念，探索新的内部审计模式，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用。然而，由于现阶段我国金融体制和外部经济环境的影响，风险导向审计在农行内部审计的应用中受到了一定的限制，尤其是在地区分行的审计实践中有着较大的难度和较多的问题。 一、风险导向审计的概述 （一）风险导向审计的内涵 1、风险导向审计的含义 风险导向审计是指在审计过程中，审计人员始终以风险分析评估为导向，在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断分析被审计单位风险所在及其风险程度，通过审计风险模型对风险进行量化，再根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，针对不同风险因素状况确定审计范围与重点，再对风险点进行实质性的测试，采取相应的审计策略，将审计的剩余风险降低到可接受水平，并在此基础上提出建设性的意见和建议，协助被审计单位管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证与咨询活动。 简单来说，风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新型的审计模式，其审计报告可以作为提示风险、防范风险以及信息交流的预警信号。因此，风险导向审计既是基于降低审计风险，又是为降低组织机构运营风险而进行风险管理的一种有效工具。 2、风险导向审计的特点 （1）风险评估贯穿整个审计过程 传统审计只注重会计报表，但对其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。而风险导向审计在审计程序设计融入了系统论的观点，将风险评估自上而下、又自下而上反馈循环的过程突出体现出来，主要包括风险评估程序（初步评估程序）、控制测试程序（再次评估反馈修正程序）和实质性测试程序（再次评估反馈修正程序），真正体现了风险导向审计的理念，能够突出审计重点。 （2）以分析性测试为中心 尽管风险评估包括检查、调查、询问、测试等多种审计取证手法，但核心是分析性测试的运用。由于传统审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性测试主要适用在报表分析上。而风险导向审计以分析性测试为中心，不只是对财务数据进行分析，也包括对非财务数据进行分析，使之成为最重要的程序。 （3）审计测试程序个性化 标准化的审计程序实施起来固然方便，但不能对症下药，且被审计分行的财务人员经常与内审人员打交道，使得他们难以突破预先设置的障碍。为了克服传统审计测试的缺陷，风险导向审计针对不同的风险点采用了个性化的审计程序。 二、风险导向审计在分行内部审计中的作用与运用 （一）风险导向审计在农行内部审计中的作用 内部审计是农行内部控制的重要组成部分，而现代风险导向审计是审计发展的必然趋势，风险导向审计有利于将审计风险降低至可接受水平，它既可以帮助被审计对象防范和控制经营风险，又可以降低或规避审计人员的审计风险与责任。 1、有利于提高审计质量与效率 目前，农行的资产负债多，中间业务量大，且资金往来频繁，财务报表项目多，金额大，使得审计资源供需矛盾的状况比较突出。在计算机信息系统条件下，详查法虽然可行，但显然不具有经济性、科学性。运用现代风险导向审计，能够科学地解决业务数据海量的问题，以全面评估风险为基础，将风险评估与审计程序紧密地联系起来，对一些风险因素比较大的领域和环节投入更多的审计资源，而对风险比较小的领域环节缩减审计资源，从而提高审计效率，保证审计质量。 2、有利于防范操作风险 操作风险是指内部不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。与信用风险和市场风险等相比，操作风险具有复杂性、隐蔽性、和关联性，但是可以通过一定的方式进行防范与化解。而风险导向审计是以“风险”为核心的理念与方法利用电子信息技术，从其账户管理系统、信贷管理系统等采集大量电子审计数据，充分了解分行的资产质量、负债状况、结算业务操作及其内部控制等方面情况，进行有效分析、风险评估，及时找出当前业务管理、操作突出的风险点与风险域，按风险高低程度、紧急性等因素排出次序，确定审计重点，有的放失地合理配置审计资源实施审计，并提供审计报告和整改方案，以防范操作风险的发生。 3、有利于防范管理层舞弊 当管理层、操作层共同参与舞弊时，内部控制制度就流于形式了，若不把审计视角扩展到内部控制以外，就很容易受到蒙蔽和