“不得抵扣”与“视同销售”的实务辨析.pdfVIP

-‘‘得 掇 ●刘 丽 ／文 一 、 “不得抵扣”和 “视同销售”的税法规定及会计处理 计算缴纳增值税时 ，应明确是应做进项税额转出还是计算销 《中华人 民共和国增值税暂行条例》第十条列举 了增 项税额 ，以避免出现差错 ，影响企业的应交的增值税。 值税进项税不得抵扣的五种情形 ：一是用于非增值税应税 从对增值税 的影响来看 ，进项税额转 出只是把不得抵 项 目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货 扣 的已抵扣 的进项税额作进项税额转出处理 ，金额上 “进 物或者应税劳务 ；二是非正常损失的购进货物及相关的应 多少出多少 ”，进出相抵 ，无需缴纳增值税 ；而视同销售按 税劳务 ；三是非正常损失的在产 品、产成品所耗用 的购进 确定的销售额计算销项税额 ，根据实施细则所列视同销售 货物或者应税劳务 ；四是国务院财政 、税务主管部 门规定 货物行为而无销售额者 ，按下列顺序确定销售额：1．按纳税 的纳税人 自用消费品：五是本条第一项至第 四项规定的货 人当月同类货物的平均销售价格确定 ；2．按纳税人最近时期 物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 同类货物的平均销售价格确定 ：3．按组成计税价格确定。组 《中华人 民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，以 成计税价格的公式为 ：组成计税价格=成本×(1+成本利润 下 8种行为视同销售货物 ：一是将货物交付其他单位或者 率)(成本利润率一般为 10％)；如果该货物是应税消费品， 个人代销 ：二是销售代销货物 ：三是设有两个 以上机构并 公式中还应加上消费税税额 ，公式为 ：组成计税价格=成 实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构 本X(1+成本利润率)+消费税税额 ，或者组成计税价格=成 用 于销售 ，但相关机构设在 同一县 (市)的除外 ；四是将 自 本X(1+成本利润率)，f1一消费税税率)，注意此时的成本利润 产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目：五是将 自 率不再按 10％，而应根据消费税有关规定加 以确定 ，视同 产 、委托加工 的货物用于集体福利或者个人消费；六是将 销售所购进货物的进项税额可 以抵扣 ．但与销项税额之间 自产 、委托加工或者购进 的货物作为投资 ，提供给其他单 会存在一个增值额 ，需要缴纳增值税 。 位或者个体工商户 ：七是将 自产 、委托加工或者购买的货 从对所得税 的影响来看 ．进项税额转 出与企业的收 物分配给股东或者投资者 ；八是将 自产 、委托加工或者购 入 、成本 、费用等没有联 系，因而对企业所得税 的计算没有 进的货物无偿赠送其他单位或者个人 。 影响 ；而视同销售 ，无论会计上是否做收入 ，在计算企业所 不得抵扣的会计处理 。是将在购进货物时已抵扣的增 得税时 ．税法规定应作为销售处理 ，缴纳企业所得税。实务 值税 ．随后在货物改变用途 的当期按原抵扣的数额作进项 中，应注意区分作进项税额转出处理的是购买 的货物 ，作 税额转出。视 同销售行为的会计处理一般有两种方法 ：第 视同销售处理的是 自产、委托加工或购买的货物。 一 种是 比照一般销售 ，确认销售收入计算销项税额并结转 二、关于视同销售 销货成本 ：第二种方法是不确认销售收入 ，直接结转成本 ， 对于视同销售的相关问题 ， 目前还存在多种观点 ，主 按计税价格计算销项税额。 要观点如下 ： 仔细对照暂行条例中不得抵扣 的情况和实施细则中视 第一种观点 ，将视同销售业务分解成两个过程 ：首先 ， 同销售的情况 ，暂行条例 中用于非增值税应税项 目、集体福 企业将货物在市场上出售 ，取得相当于公允价值的现金 ， 利或者个人}肖费的是 “购进货物或者应税劳务”；而实施细则 然后再将获得的现金用于非