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从市场经济看加速折旧 浅议固定资产折旧方法 ◇ 卢 全 内容提要：本文通过对现行会计制度中存在的几种折旧方 1、年数总和法。在这种方法下，是将固定资产原价扣除预 法的比较，从计提折旧的目的、促使利润平均化的角度、固定资 计净残值后的价值乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额， 产投资决策的角度、国家税收的角度较全面地分析 了加速折 1日法 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年 的优缺点。从而指出在市场经济逐步深入的情况下，加速折旧法 数的逐年数字总和。其公式为： 不失为一种较好的提取折旧的方法。 年折旧额=面i l；； ×。。鬈 关键词：固定资产 市场经济 加速折旧 现行会计制度中，关于折旧方法有若干规定。2006年 企业 月折旧率：年折旧率 ÷I2 会计准则第4号一固定资产》第十七条规定 企“业应当根据与固 月折旧额：(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率 定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧 2、双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产 方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额 残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法 递减法和年数总和法等”。企业会计准则赋予企业固定资产折旧 折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其公式为： 方法的选择权。而 工《业企业财务制度))第三十一条规定： 在“ 年折旧额 预哥丽 丽 100％ 国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业，船舶工 业企业…以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备 月折旧率 ：年折旧率 ÷12 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。”可见，制度中的折 月折旧额=固定资产帐面净值 ×月折旧率 旧方法仍然以平均年限法为基础，而仅允许某些 (类)特殊企业 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在 采用加速折旧法，且选择加速折旧法须经批准。这种规定，在 目 应用这种方法时必须注意不能使固定资产的帐面折余价值降低到 前需要大力，全面发展社会主义市场经济的形势下似可商榷。这 它的预计残值收入以下。现行制度规定，实行双倍余额递减法计 里，让我们先看一看制度中涉及的几种折旧方法。 提折旧的固定资产，应当再其固定资产折旧年限到期以前两年 一 、 制度中涉及的几种折旧方法的比较 内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 (一)平均年限法。平均年限法是基于这样一种假设：该项 年数总和法与双倍余额递减法都被认为是 “合理和系统”的 固定资产带来的使用收益在其使用期内的每个期间都是相等的。 折旧方法。其合理性在于：对固定资产来说，应当认为在他们使 或者说，该项固定资产每期全部使用收益所耗用的资产的价值都 用寿命的早期较之晚期能提供更大的效益。这对在使用寿命早期 是相等的。因此，平均年限法下每期折旧额的计算也就是将其可 就具有较多的技术陈旧因素，或者在后期要进行更多的维修才能 折旧成本在其有效使用期内平均分摊。其公式为： 保持其效用的设备项目尤为合适。在这两种方法下算出的折旧额 年们旧欲 固定资产原价一预计净残值 所呈现的递减趋势，正体现了资产效益的递减趋势。同时，这也 。 ———预讦硬甭军 ——■ 正好克服了直线法的第一个不足。至于系统性在于：这些逐年递 平均年限法简单、合理、系统化。它特别适用于资产在各个 减的折旧额仍具有规律性。在年数总和法下，它是个等差级数， 期间内使用程序基本相同的情况。但是，平均年限法显然有两个 双倍余额递减法下，它是个等比级数。它们之所以称为加速折旧 不足之处：1、如果该项资产已明显过时，则可能产生一项不正 法是与直线法对比而言的。这两种方法的早期折旧额大于后期折 常的摊销费用；2、每个单位时间分摊的折旧额