所得税会计案例的分析.doc

所得税会计案例分析 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。投资性房地产 1、计量模式的转变问题 【例1】20x7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本计量模式，20x年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值计量模式条件，该写字楼原价为5 200万元，已提折旧350万元，账面价值4 850万元，公允价值为5 450万元。假定甲企业前后期所得税税率均为25%、前期会计处理与税法一致。会计处理为： 2、投资性房地产投资性房地产的转换问题 （1）投资性房地产转为自用房地产公允价值计量模式 【例2】20x9年1月1日，甲企业因租赁期满，将出租的办公楼收回，用于本企业自用。20x9年1月1日，该办公楼的公允价值为3 000万元，该办公楼转换前采用公允价值计量模式，原账面价值为2 800万元，其中成本为2 500万元，公允价值变动增值300万元。该投资性房地产已出租4年。按税法规定，房屋、建筑物采用最低年限20年、直线法计算折旧。预计净残值率为4%。假定企业前后期所得税税率均为25%，无其他纳税调整事项。 会计处理为： 借：固定资产 30 000 000 贷：投资性房地产——成本 25 000 000 ——公允价值变动 3 000 000 公允价值变动损益 2 000 000 税法规定，公允价值计量模式下，投资性房地产不提折旧，其计税基础的确定比照固定资产计税基础的确定。 固定资产计税基础=2 500-2 500x(l-4%)÷20x4=2 020（万元），固定资产账面价值3 000万元，应纳税暂时性差异980万元：原投资性房地产账面价值2 800万元，计税基础2 020万元，应纳税暂时性差异780万元。公允价值计量模式下的投资性房地产转换为自用房地产，新增应纳税暂时性差异200万元，对应新增递延所得税负债50万元，会计处理为： 借：所得税费用 500 000 【200×25％＝50】 贷：递延所得税负债 500 000 （2）自用房地产转换为投资性房地产公允价值计量模式【例3】20x9年6月10日，乙企业将自用办公楼用于出租，该办公楼原价8 000万元，已提折旧3 000万元，公允价值4 500万元，乙企业采用公允价值计量模式。假定前期会计折旧与税法规定的折旧一致，所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。 会计处理为： 借：投资性房地产——成本 45 000 000 累计折旧 30 000 000 公允价值变动损益 5 000 000贷：固定资产 80 000 000 由于转换日投资性房地产公允价值即账面价值4 500万元，计税基础为5 000万元，两者差额形成可抵扣暂时性差异，对应形成递延所得税资产。会计处理为： 借：递延所得税资产 1250 000 【500×25％＝125】 贷：所得税费用 1 250 000 【例4】20x9年10月15日，甲企业将自用办公楼出租，该办公楼原价6 000万元，已提折旧2 000万元，公允价值4 100万元。假定会计折旧与税法规定的折旧一致，月折旧额为25万元。甲企业采用公允价值计量模式，所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。转换日会计处理为： 借：投资性房地产——成本 41 000 000 累计折旧 20 000 000 贷：固定资产 60 000 000 资本公积——其他资本公积1 000 000资本公积由于转换日投资性房地产公允价值与原固定资产账面价值之间的差额计入资本公积，转换后的投资性房地产账面价值为4 100万元，计税基础为4 000万元，由此产生应纳税暂时性差异100万元，对应形成递延所得税负债。 借：资本公积 250 000 【100×25％＝25】 贷：递延所得税负债 250 000 （3）投资性房地产的后续计量问题公允价值计量模式 投资性房地产公允价值波动产生的收益或损失应计入当期损益。 【例5】承【例4】，20x9年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。会计处理为： 借：投资性房地产——公允价值变动 9 000 000 贷：公允价值变动损益 9 000 000 投资性房地产账面价值变为5 000万元，计税基础= 000-2×25=3950（万元）（上例账面价值为4 100万元，计税基础4 000万元）。 新增应纳税暂时性差异万元，新增递延所得税负债23.5万元万元。会计处理为： 借：所得税费用 2 300 【95×25％＝23.5】 贷：递延所得税负债 2 300 （4）投资性房地产的处置问题公允价值计量模式 【例6】承【例5，2010年3月1日，上述办公楼出售，售价5 500万元。会计处理为： 1．转销递延所得税负债 借：递延所得税负债 2 625 00250 000＋2 375