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第三章 非货币资产交换 第三章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的涵义 是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。 货币性资产 非货币性资产是除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 （一）货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 2、损益的实现与否因其交换交易的具体状况（类型）而异。 三、非货币性资产交换的类型 （一）两类交易 A、具商业实质，且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的交易 B、不具商业实质，或虽具商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的交易 四、非货币性资产交换的计量基础 （一）两种计量基础 公允价值 必须同时符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 根据我国《企业会计准则——非货币性资产交换》指南规定，符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量： 1．换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2．换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货，长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 3．换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 同时规定： 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 B公司 借：固定资产——小汽车 16 银行存款 1.55 贷：主营业务收入 1 5 应交税费—增(销) 2.55 借:主营业务成本 14 贷:库存商品 14 三、同时换入多项资产 （一）以公允价值计量的 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的 —— 按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （二）以账面价值计量的 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的 —— 按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 例 A公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，A公司支付B公司补价10万元，A公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： ㈠ 换入、换出资产的类别。 ㈡ 换入资产成本的确定方式。 ㈢ 换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 ㈣ 非货币性资产交换确认的损益。 * * 第一节 概述 二、非货币性资产交换的特征 1、交易的对象主要是非货币性资产，一般不涉及或只涉及少量货币性资产（补价）,是互惠资产转让。 非货币性资产交换的认定标准： 25％（不含25％）以下 支付的补价 或 收到的补价 换出资产公允价值+补价 换出资产公允价值 低于25%，视为非货币性资产交换 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》、 《企业会