从应收账款审计中的几个舞弊手法看审计风险的有效控制.pdfVIP

日 囡 罂 囵 震雾 ≯_l l 从应收账款审计中的几个舞弊手法 看审计风险的有效控制 朱 勤 随着经济的发展 ，企业的会计舞弊手段 日益多样 ，如何查 财会人员才发现 “银行存款 日记账”余额比银行对账单余额多4 找舞弊，有效地降低审计风险成为注册会计师正确面对的尖 万元，于是便以上述分录调平本企业账 目。到我们审计时，此款 锐问题。“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师以敏锐的审计眼 已被无偿 占用七个月之久。 光善于查找并发现问题，提高业务水平是必由之路。 5．少提或多提坏账准备，人为调节利润。现行财会制度规 一 、应收账款审计中发现的几个会计舞弊手法 定，计提坏账准备的企业 ，年终按应收款余额的3％o一5‰的比 1．“应收账款”有无与 “应收票据”、“预付账款”、“其他应收 例计提并计人 “管理费用”科 目。这样，有些企业为了调节利润 款”等科 目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。 就采取虚增、虚减应收账款余额，扩大或缩小计提比例等手法 检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。 来多提或少提坏账准备。 2．企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现 6．坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定。在实际 象。此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而 工作中坏账损失的确认难度较大 ，情况比较复杂 ，这就给一些 将这部分 “收入”通过 “应收账款”科 目挂账。如某企业为了完 企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种 成上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销 目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金， 售，从而虚增利润3O余万元。检查时 ，应重点审查分析原始凭 然后用于不合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏 证及科 目对应关系。 账损失处理的账款时不入账 ，而做为企业的 “小金库”；还有的 3．利用 “应收账款”科 目转移资金。有些企业为了达到某种 企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。所以，必须 目的，故意将本企业资金或产成品(商品)以 “销售”或 “劳务”、 对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。检 “外借”等名义转移到外地某关系单位 ，然后通过该关系单位的 查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还 配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。如某企业年终为 能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。 给职工搞福利 ，而将本企业的5万元资金以“借款”名义汇往外 7．注意 “应收账款”科 目上下年度结转的 “空中飞”现象。所 地某商场，账务处理是：借：应收账款，贷：银行存款。然后 ，给职 谓的 “空中飞”是指企业在本年度结束时，将某一账户或几个 工和上级领导发 购“物券”，若干年后将此款项做坏账核销。检 账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中 查时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。 去，不必进行账务处理就可以达到某种 目的的违纪行为。例 4刑 用 “应收账款”科 目调平账款。这种情况多发生于一些 如，某企业拨给所属食堂25000元款项 (招待费支出)，本应在 财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字 有关费用中列支，但却记入 “应收账款”明细项 目(企业内部往 不符时，财会人员不是认真查找原因，而是通过 应“收账款”科 来款项本应记入 “其他应收款”)，到下半年结转新账时，将此 目，硬性调整数字，人为编造，使其 “相符”或 “平衡”。这样做的 款项的余额合并到 “在建工程”科 目余额，而新账中的 “应收账 结果往往是在 “平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业 款”明细项 目也再无此项