企业内部会计监督制度的完善.pdfVIP

企业内部会计 魏义影 会计监督是指监督单位利用货币计量对企业会计主体各 所有权的角度 ，对股东、债权人和职工等利益相关者之间关系 项经济活动的全过程进行持续、系统、全面性的监控和经常性 进行协调的一种重要机制，它涉及到激励与约束等多方面的 的稽核，包括事前审核、事中监督和事后稽核 ，以确保企业经 内容。企业治理结构特点是企业建立会计监督制度以激励各 营管理工作的健康、有序和高效运行。随着我国现代企业制度 利益相关者有效配置资源、达到公司目标的重要基础。有鉴于 的不断成熟和完善，会计监督在规范企业会计行为、提高企业 此，研究不同企业治理结构下的会计监督制度的特点 ，以取长 会计信息质量、规范企业经营行为等方面发挥了越来越重要 补短，对完善我国企业会计监督制度具有重要意义。 的作用 ，已逐步成为现代企业管理活动的一项重要内容。因 (一)美国—— “股东利益”治理模式下的会计监督制度。 而，如何认识企业内部会计监督制度的本质，借鉴欧美等发达 首先 。强调会计监督制度执行机构的独立性。美国企业往往由 国家企业内部会计监督制度的先进经验 ，完善企业内部会计 同公司没有实质利益关系的独立董事或外部董事组成的监督 监督制度显得尤其必要。 委员会作为企业最高级会计监督机构 ，委员会成员一般直属 一 、 企业内部会计监督制度的经济学演化 企业董事会 ，从而能够保障最高会计监督机构能在实质上独 首先 ，现代企业是要素所有者 ，通过投资或合作 ，以契约 立于决策主体 (董事会)和执行主体 (经理层)；其次 ，经过多年 为纽带相互联系在一起而形成的契约性组织 ，其 目的是通过 发展 ，美国企业 目前已形成由利益相关者的会计监督制度、经 各 自的资源比较优势形成优势互补以取得更大的效益，从而 营者的内部会计监督(或内部控制)制度及外部注册会计师审 实现要素的增值。实践中一旦组织契约成立，要素所有者则又 计 (或会计监察人的监察)制度组成企业内部会计监督制度体 被称之为利益相关者，具体包括企业股东 、经营者 、员工乃至 系，各部分权责关系界定清晰，整个制度体系有条不紊、协调 供应商、政府等。由于信息不对称和市场不充分的普遍存在， 有序 ；最后，企业内部会计监督制度以 “大股东利益”为制度设 以及受到有限理性的限制和机会主义倾向的影响，企业利益 计的基本出发点 ，在会计监督制度的设计，所代表的都是大股 相关者的契约一般是不完备的，表现在 ：在制定契约时既无法 东的利益、受大股东控制，具有一定的局限性。 把事前相关的所有信息列入契约条件，也无法将未来可能发 (二)德国—— “共同决定”治理模式下的会计监督制度。 生的偶然事件作为一般性事件并为此设计详细的条款，从而 首先 ，将监事会作为企业 内部会计监督制度的核心执行机构， 导致部分契约因交易成本过高而被拖延执行 ，而部分契约则 监事会的成员都是非执行董事，并拥有对管理委员会委员任 由于交易成本过低而被滥用。 免的权力 ；其次，德 国公司的会计监督制度主要由监事会会计 其次，从深层次上看，企业所有利益相关者都享有对企业 监督制度、经营者内部会计监督制度、独立会计监督制度 、税 剩余的索取权和控制权 ，但由于信息不对称所可能引致的道 务会计监督制度等利益相关者会计监督组成，但是它们之间 德风险行为，使得企业的核心利益相关者 ，如大股东 、高层经 的职责关系却界定得十分清楚，从而使整个制度体系协调有 营管理人员等往往能够享有对企业剩余的超额产权，从而侵 序、分工明确；最后，德国相关法律规定银行可以持有企业的 占了部分本应由企业非核心利益相关者 ，如企业员工、社区、 股票 ，但份额应在10％左右，这符合德国 “共同决定”会计监督 环境等享有的企业剩余。因而