借款费用会计准则探微.pdfVIP

借款费用会 李 真 一 、 新借款费用准则改进的内容 产支出数相挂钩，这也体现了成本效益原则。 (一)简化了专门借款利息资本化金额的计算 (--)简化了外币专门借款汇兑差额资本化金额的计算 计算专门借款利息有两种观点。第一种认为专门借款发 汇兑差额因外币借款产生。从理论上讲 ，汇率的变动实际 生的利息全部资本化 ，计入所购建或生产符合资本化条件的 上是对外币借款利率的调整，因而汇兑差额也是借款费用的有 资产成本 ，而不论这些借款在当期是否用于该项资产的购建。 机组成部分。对于汇兑差额资本化金额的计算 ，有两种观点： 在确定每期借款利息资本化金额时，利息费用资本化金额与 第一种认为，将每期所有外币专门借款的汇兑差额全部 资产支出不挂钩。例如，白鹭公司于2008年12月10日为建造办 资本化，计入所购建符合资本化条件资产的成本，而不论这些 公楼从银行借入专 门借款5000万元，年利率为6％，期限为2 外币借款是否被使用。在这种方法下，每期资本化的汇兑差额 年，公司当 日支出1000万元，用于办公楼的建造，该月末发生 与资产支出数不挂钩。第二种认为，将每期所有外币专门借款 其他资产支出。则公司在l2月份实际发生的利息费用为25 中实际用于购建资产的外币借款承担的汇兑差额予以资本 (5000×6％÷l2)万元 ，公司应将该部分借款费用全部资本 化，计人所购建资产的成本 ，其他未动用的外币借款汇兑差额 化，计人 “在建工程”，作为办公楼的建造成本，尽管实际上有 作为财务费用，计入当期损益。在这种方法下，每期资本化的 4000万借款在当期并未用于该办公楼的建造； 汇兑差额与资产支出数相挂钩。 第二种认为专门借款发生的利息不应全部资本化，企业 显然 ，第一种方法相对简单 ，第二种相对复杂些，但比较 只应将真正用于固定资产购建的借款利息予以资本化，未用 合理。考虑到外币借款汇兑差额一般金额不大，在计算其资本 于固定资产购建的借款利息不应计人该资产的成本，因此在 化金额时，是否将其与资产支出数挂钩，对企业财务状况和经 确定每期专门借款利息资本化金额时 ，资本化的利息费用应 营业绩不会有较大影响。若将其与资产支出相挂钩，计算的工 该与资产支出相挂钩。这样，白鹭公司O8年12月应予资本化的利 作量会增加许多，从成本效益原则考虑 ，应采用第一种方法。 息费用为5万元(1000X6％÷12)，余下的利息费用20[(5000— 因此，CAS17第九条规定 “在资本化期间内，外币专门借款本金 1000)6％÷12]~-元作为 “财务费用”，计入当期损益。 及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的 如果单纯为贯彻历史成本原则和配比原则，就应选择第 资产的成本。”外币专门借款汇兑差额与资产支出数不挂钩， 二种方法。因为购建资产的实际支出是1000万，只有与1000万 同时也不扣减未动用外币专门借款部分形成的外币存款利息 对应的利息予以资本化才是合理的，而那些为购建符合资本 所产生的汇兑差额。这就更有利于会计人员操作 ，减少了会计 化条件资产所借入款项未用于资产支出的部分，其所发生的 信息的提供成本。 利息本质上属于企业的借款安排与资产支出没有配套所致， (三)简化了专门借款辅助费用资本化金额的计算 因此应属于企业的理财费用，而非购建资产的成本 ，所以该部 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用 ，包括 分利息支出不应资本化 ，而应作为财务费用，计人当期损益。 借款手续费、承诺费、佣金等，是借款费用的有机组成部分，应 因而 企《业会计准则——借款费用》(以下简称 “旧借款费用准 将其资本化，计入符合资本化条件资产的成本。对应予资本化 则”)规定专门借款利息资本化金额为： 的辅助费用的计算，目前有三种观点：