合理运用谨慎性要求 提高会计信息质量.pdfVIP

合理运用谨慎性要求 孙 联 一 、谨慎性要求概述 账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损 (一)谨慎性要求的含义 失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”具体应计 谨慎性要求是会计核算必须遵循的会计信息质量要求之 提的减值准备有 ：存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固 一 ， 企《业会计准则一基本准则》第十八条规定：企业对交易或 定资产减值准备 、无形资产减值准备、商誉减值准备 、坏账准 事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估 备、可供出售的金融资产减值准备、递延所得税资产减值准备 资产或者收益、低估负债或费用。它是针对经济活动中的不确 等。资产减值准备的实施 ，其实质是用价值计量代替成本计 定因素要求会计人员在会计处理上保持必要的谨慎 ，使会计 量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了 信息的使用者、企业决策者提高警惕以应付复杂多变的外部 各项资产的真实性 ，体现谨慎性要求。 经济环境，将风险和损失限制在较小范围。但谨慎性要求若使 2．固定资产折旧的计提。 《企业会计准则第4号一固定资 用不当，也可能会降低企业会计信息的可靠性、可比性 ，使会 产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但 计信息失真。 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土 (--)谨慎性要求在具体会计准则中的体现 地除外。”对所有固定资产计提折旧，可以避免通过任意调整 1．资产减值准备的计提。 企《业会计准则第8号一资产减 固定资产的类别，人为增减折旧费用来调整利润的行为，保证 值》第四条规定：“企业应在资产负债表 日判断资产是否存在 企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资 可能发生减值的迹象”，第六条规定 “资产存在减值迹象的，应 产的价值。另外在固定资产折旧方法的选择上，若企业选用加 当估计其可收回金额”，第十五条规定 “可收回金额的计量结 速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的 果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的 前期多提折旧，从而少计利润，使投入的资金尽早收回，提高 则通过在前期滥用谨慎性原则 ，计提多个科 目的减值准备造 的期末价值有的按历史成本计价 ，有的按市价计价，两个不同 成前期亏损而后期持续盈利的假象，以达到提高公众期望值、 的计价基础交替使用 ，虽然体现了谨慎性原则，但是由于在计 操纵股票价格的 目的。 量上缺乏一致性，从而影响到不同会计期间会计计量的可比 (二)影响时间有限。一般而言，谨慎性原则的应用仅针对 性，影响企业会计信息质量，进而使得管理者无法做出最优决 某一会计项 目的某一会计期间而言，而无法贯穿该会计项 目 策 。 涉及的所有会计期间，因而容易导致 ：在谨慎性原则要求下 ， (五)同税法规定相矛盾。企业在运用谨慎性原则的过程 企业早期往往少计资产、收入 ，多计成本、费用 ，而后期则 由于 中，处于稳健性的考虑，在某些会计方法的选择上会同税法规 成本、费用偏少而导致利润偏高，形成前期稳健后期不稳健的 定相矛盾，从而导致企业利润虚减 ，例如：当期产品保修所产 矛盾格局，这是谨慎性原则自身难以克服的。 生的费用，按权责发生制原则可与产品销售的当期计提 ，而税 (三)反应内容有限。企业采用谨慎性原则的一个重要 目 法则规定于实际发生时扣减；此外，根据现行税法对税前列支 的就是为了能够对影响企业经营的经济信息进行及时、充分 的费用规定，当企业计提减值准备时，需补交所得税 ，增加企 的反映，不隐瞒或掩饰任何可能影响会计信息使用者决策的 业当期现金流出，限制