正确规避代扣代缴非居民企业所得税的涉税风险.pdfVIP

谤礁， ． 。 正确规避代扣代缴非居民企业所得税 的涉税风险 鍪 张延辉 随着经济全球化趋势的深入发展，我 国经济与世界经 取何种方式取决于其是否在中国境 内设立机构、场所和取 济 日益融合，税收国际化 问题 日益 凸显，尤其是非居 民企 得的所得是否与该机构、场所有关。即：在中国境内未设 业税收征管漏洞大、税款流失严重。为此，国家税务总局 立机构、场所或虽设有机构、场所，但所得与该机构、场 在2009年年初密集 下发了非居 民企业所得税源泉扣缴 所无关的，取得的所得需要扣缴 申报 ；设立机构场所且取 管理暂行办法》(国税发 [2009】3号)、《非居民承包工程作 得所得与该机构、场所有关的，有 自行主动申报和县级以 业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009 上税务机关 “指定”代扣代缴两种方式。 年第 19号)、《非居 民企业所得税汇算清缴管理办法》(国 税发f2009】6号)、《非居 民企业所得税汇算清缴工作规 二 如何判定企业具有代扣代缴义务 程》(国税发 [2009】11号)以及 《关于进一步加强非居民税 收管理工作 的通知 (国税发 [2009】32号)等一系列文件 境 内居 民企业对上述两类非居民企业都可能具有代 予以规范，同时进一步强调 了扣缴义务人的法律责任 ，如 扣代缴企业所得税的义务，具体分为两种情况 ：第一种是 未按规定的期限向主管税务机关报送相关资料 的，可以处 法定扣缴义务，针对 的是非居民企业在中国境内未设立机 二千元以下的罚款，情节严重 的，可 以处二干元 以上一万 构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 元以下的罚款 ；应扣未扣税款的，处应扣未扣税款百分之 设机构、场所没有实际联系的情况 ；第二种是依法被 “指 五十以上三倍以下的罚款等 。2O09年上半年 国家税务总 定”扣缴义务，非居民企业在中国境 内取得工程作业和劳 局又下发了 关于2009年税收专项检查工作的通知 》(国 务所得应缴纳的所得税 ，一般 由其自行申报纳税，但在特 税发 [200919号)，将非居民企业作为2009年全国范围内 殊情况下，境内居民企业可以被县级 以上税务机关指定为 税收专项检查工作内容之一。 扣缴义务人 ，具体包括 ：预计工程作业或者提供劳务期限 那么，在新企业所得税法下，与非居民企业发生经济 不足一个纳税年度 ，且有证据表明不履行纳税义务的；没 业务往来的境 内企业如何规避代扣代缴企业所得税涉税 有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境 内的 风险、减少不必要 的利益损失呢? 代理人履行纳税义务 的；未按照规定期限办理企业所得 税纳税 申报或者预缴申报的。之所以会被指定为扣缴义务 一 、 应明确我国对非居民企业的税收征管方式 人，主要是 由非居民企业在我国承包工程作业或者提供劳 务的特点决定的，其特点一是作业时间短 ；二是业务活动 非居民企业就是通常所说 的外国企业，根据企业所得 在境 内还是境外不容易划分 ；三是来华人员基本上是技 税法 ，非居民企业是指依照外国(地 区)法律成立且实际 术人员，不了解我国税收法律法规，申报纳税不属于他们 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 在该企业的职责范围。此外，非居民企业是否在我国负有 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内 纳税义务，还需要结合税收协定进行判断。因此 ，税务机 所得 的企业。我国对非居民企业 的税收征管方式有非居 关可以指定支付人为扣缴义务人，既方便纳税人履行纳税 民企业 自行主动申报和扣缴义务人扣缴 申报两种，具体采 义务，又有效加强了税收源泉控管。 46财务与会计 ．理财版 200912