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第 23卷第 6期 山两大同大学学报(社会科学版) Vo1．23N0．6 2009年 12川 JournalofShanxiDatongUniversity(SocialScience) Dec．2o09 独立学院实施内部会计控制的思考 高森生 (宁波大学计财处，浙江 宁波 315211) 摘 要：独立学院已成为我国高等教育体系重要的组成部分。与此同时，独立学院办学规模不断扩大，经济业 务大量增加，内部会计控制的内容和范围有较大拓展，促使其 内部会计控制系统不断创新、发展和完善，以克服其固 有的缺陷。 关键词：独立学院；内部控制；内部会计控制 中图分类号：F231．6 文献标识码 ：A 文章编号：1674—0882(2009)006—0087-03 一 、 独立学院内部会计控制研究的理论基础 计控制研究提供了坚实的理论基础。 独立学院是由普通高校按新机制 、新模式与社 3．内部控制理论 英国著名学者塞缪尔 ·约翰逊 会力量合作举办的本科层次的二级学院，是介于公 (SamuelJohnson)将内部控制的意思定义为 “由另一 办高校和民办高校之间的特殊办学实体。学术界对 个职员保管的登记簿或账册，可由他人逐项检查”。 于独立学院内部会计控制的专 门研究和论述并不 内部控制就是 以控制论和经济控制论的科学方法 ， 多见，就 目前的研究现状而言，主要是 以MIT数学 分析研究各组织内部的业务活动，研究如何发挥管 家诺伯特 ·维纳 (NobertWiener)的控制论作为理论 理功能，如何对管理过程进行有效的调节和控制。 基础而衍生 的。其演变的过程可以简述如下 ：控制 内部控制理论的演变可分为三个阶段。 论一经济控制论一 内部控制理论一 内部会计控制。 第一阶段是内部牵制(InternalCheck)阶段 。劳 1．控制论 上个世纪四十年代出现了一 门新型 伦斯 ·迪克西(LawrenceDicksee)在 1905年最早提 的学科——控制论 ，它是在多学科相互渗透 、高度 出内部牵制这个概念 ，他认为内部牵制 由三个要素 综合的基础 形成的综合学科 ，是研究由各种相关 构成：职责分llL、会计记录、人员轮换。美国会计学 元素组成的系统(即藕合运行系统 )的调节与控制 家乔治 ·贝内特 (George．E．Bennett)发展了内部牵制 的一般规律的科学，它的任务是使系统能在稳定的 这一概念 ，他于 1930年给内部牵制下了一个完整 运行中实现 自己的目标 控制论中最基本的观点是 的定义：内部牵制是 由账户和程序组成的协作系 “ 一 切类型的系统都是用揭示在实现 目标过程中的 统，这个系统使得员T在从事本身 作时．独立地 错误和采取纠正措施的信息反馈来控制 自己的。” 对其他员T的丁作进行连续性的检查 ，以确定其舞 可 以说 ，目的是控制的前提，控制是 目的实现的合 弊的可能性。 《柯氏会计辞典》(KohlerSDictionary 理保障。这一点也正是构建内部会计控制系统的理 forAccountant)将内部牵制定义为 ：“为提供有效的 论基石。 组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制 2．经济控制论 分析人类文明的产生过程可以 定的业务流程。”其主要特点是以任何个人或部门不 看到，当人类社会活动发展到需要管理的水平上， 能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行 控制和监督思想便应运而生。将控制论的科学方法 组