浅谈非货币性资产交换的判断与账务处理.pdfVIP

PracticeAnalysisI实务解读 浅谈非货币性资产交换 的判断与账务处理 ◎文 ／纪亚玉 《企业会计准则第 7号——非货 币性资产交换 》具有一定 时满足下列条件 的，应 当以公允价值和应支付 的相关税费作为 的先进性和科学性，它不仅确立了正确 的核算依据 、合理 的交 换入 资产 的成本，公允价值 与换 出资产账面价值 的差额计入 当 换损益的计算方法，还制定了更具适应性 的两种计量模式，因 期损益 ：(1)该项交换具有商业实质 。非货 币性资产交换具有 此也具有很强的操作性 。 商业 实质 是指换入 资产 的未来现 金流量在 风险、时间和金额方 我 国人世 以后 ，上市公司不断增加 ，经营方式也不断变 面与换 出资产显著不同 ；或者指换入 资产与换 出资产 的预计未 化 ，企业间特别 是上市公 司间进行 资产置换 、股权交换等非货 来现金流量 现值不 同，且其差额 与换入 资产和换 出资产 的公允 币性资产交换业务越来越多 ，企业面临的风 险和不确定 因素大 价值相 比是重大 的。在确定非货 币性资产交换是否具有商业实 大提高 ，会计环境和会计处理对象 日趋复杂 。另一方面 ，新会 质时 ，企业应 当关注交换各方之 间是否存在关联方 关系 。关联 计制度 的颁布实施 ，增大 了会计处理的选择空 间，在这种情况 方关系 的存在可能导致发生 的非货 币性资产交换不具有商业实 下，准确界定非货币性资产交换业务以及对非货币性资产交换 质 。(2)换入 资产 或换出资产的公允价值能够可靠计量 。应当 正确核算有着重大 的意义。 以换 出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础 ，除非有 新准则对非货 币性资产交换的定义及交换条件进行了明确 确凿证据表明换入资产 的公允价值更加可靠。 规定 ，从 中可以看出，非货 币性 资产 交换会计 核算 的主要 问题 1．换入 资产 的入 账成 本 =换 出资产公允价值 +增值 税 + 是换入资产入账价格的确定 。 支付 的补价 (或 一收到的补价 )一换入存货 的进项税额 所谓非货 币资产交换也可以将其称为以物 易物 ，是指交易 2．交 易损益 =换 出资产的公允价值 一换 出资产 的账面价 双方以非货币性资产进行的交换 ，这种交换不涉及或只涉及少 值 一相关税费 (价 内税 ，如消费税) 量的货币资产。为 准确理解这一概念 ，应 明确非货 币性资产 的 核算 步骤如下 ： 定义，非货 币性资产是指除货 币资金及将来对应一笔固定的或 (1)界定补价是否超标 可确 定的货 币资金量 的资产之外 的资产 ，即除包括货 币资金 、 按公式计算所支付 的补价 占整个交易额的 比重 25％，该交 应收账款 、应收票据 、其他应收款 以及准备持有至到期的债券 易应界定为非货 币资产交换 ； 投资等之外的资产 。 (2)按公式计算换入资产的入 账成本 ； (3)账务处理如下 ： 一 、 非货币性资产交换的界定 A如果换出的是存货 ，则存货视同销售处理 非货 币资产交换有不涉及货 币资产的非货 币性资产交换和 借 ：换入 的非货币性资产 (按公式计算入账成本) 只涉及少量货币资产的非货 币性资产交换。定义 中 “涉及少量 银行存款 (有收到补价的情况下) 的货币资产 ”是指有补价 的，对于少量有个标准 ：当补价 占整 贷 ：主营业务收入 (存货的公允价值) 个交易额 的比重小于 25％时，该 交易仍被 定性 为非货币性资产 应交税费—— 应交增值税 (销项税额 ) 交换 ，否则，应被定性为货 币性资产交换 。具体计算公式如下 ： 银行存款 (有 支付补价的情况下) 补价额 ／收到补价方的换出资产的含增值 税的公允价 (或